1.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА



Для эффективного и рационального управления любым хозяйству
ющим субъектом, для принятия управленческих решений недостаточ
но только информации бухгалтерского учета. Система бухгалтерского
учета — это важнейший, но не единственный элемент хозяйственного
учета организации. Хозяйственный учет — конгломерация различ
ных видов учета: оперативного, бухгалтерского, статистического
и налогового.
——————————
См.: Достоевский Ф. М. Полн. собр. соч. М., 1980. Т. 21. С. 270.
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. С. 19.




1.4. Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета

Данные хозяйственного учета используются не только самим хо
зяйствующим субъектом, но и обществом в целом для анализа произ
водственно финансовой и финансово хозяйственной деятельности
организаций и предприятий, а также для осуществления контрольно
ревизионной работы, аудиторских проверок, судебно бухгалтерской
экспертизы.
Учет — это установление наличия чего нибудь, его измерение
и регистрация с количественной и качественной стороны. Учет обес
печивает постоянную информацию о всех сферах хозяйственной де
ятельности и общественной жизни. Учет является составной частью
управления экономическими процессами и объектами1.
В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции РФ официальный ста
тистический и бухгалтерский учет находятся в ведении Российской
Федерации, т. е. являются государственными видами учета.
Система хозяйственного учета показана на рис. 1.1, из которого
видно, что именно бухгалтерскому учету принадлежит главенствую
щая роль по отношению к другим видам учета.
Рассмотрим подробнее различные виды хозяйственного учета в их
взаимосвязи с учетом бухгалтерским.
Оперативный учет. Первичным по отношению к другим видам хо
зяйственного учета является учет оперативный.
Оперативный учет представляет собой регистрацию и подсчет
результатов отдельных хозяйственных операций и процессов без при
менения какой либо системы и специальных методов. Оперативный
учет ведется непосредственно в местах выпуска продукции, выполне
ния работ, оказания услуг или осуществления должностными лицами
управленческих функций. В оперативном учете применяются нату
ральные, трудовые и стоимостные показатели. Данный вид учета пре
рывен во времени. Периодичность передачи информации устанавли

Оперативный
учет



Статистический



Бухгалтерский учет



Налоговый

учет


Финансовый
учет


Управленческий
учет

учет




Рис. 1.1. Система хозяйственного учета
——————————
Краткий экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой
экономики, 2001. С. 966.




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

вается по мере производственной необходимости. Форма передачи
информации может быть любая, как устная, так и письменная. Опера
тивный учет может вестись в регистрах, разрабатываемых в самой ор
ганизации. По усмотрению организации для целей оперативного уче
та могут применяться формы первичных документов и регистры
бухгалтерского учета. Важно обеспечить не только оперативность пе
редачи информации данного вида учета, но и обеспечить ее достовер
ность. «Оперативный учет от других видов учета отличает большая
оперативность и сравнительно более низкая информативность. Это
определяет использование данных этого вида учета для решения от
дельных управленческих задач, носящих, как правило, текущий и ло
кальный характер»1.
Часть информации, получаемой в результате оперативного учета,
зафиксированной в первичных оправдательных документах, находит
свое отражение в бухгалтерском и статистическом учете.
Система бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет — наиболее
полный, непрерывный, достоверный и всеобъемлющий учет фактов
хозяйственной деятельности организации. Около 90% информации
о хозяйственном субъекте формируется в данной системе учета.
В соответствии с международным опытом в системе бухгалтерско
го учета выделяют две подсистемы — финансовый и управленческий
учет.
Под финансовым учетом понимается собственно бухгалтерский
учет.
Управленческий учет — подсистема бухгалтерского учета, направ
ленная преимущественно на сбор и обобщение информации о составе
и динамике затрат организации на выпуск продукции, выполнение ра
бот или оказание услуг.
Формирование управленческого учета не является обязательным
для организации. Для того чтобы подобный учет был организован, не
обходимо выполнение как минимум следующих условий:
1) управленческий учет имеет смысл создавать на предприятии
только тогда, когда он может принести какой то экономический эф
фект (коммерческую выгоду);
2) управленческий учет может быть поставлен должным образом
только в том случае, если в организации работают специалисты ана
литики, обладающие специальными знаниями и навыками, так как
для управленческого учета характерно использование методов и спо
собов обработки информации, отличных от методов, применяемых
в финансовом (бухгалтерском) учете;
3) система документооборота в организации должна быть постро
ена с учетом потребностей управленческого учета, поскольку для це
——————————
Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета. М.: Форум—Инфра М, 2002. С. 10.




1.4. Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета

лей управленческого учета используются данные не только бухгалтер
ского учета, но и оперативного, статистического и налогового учета;
4) в целях эффективного управленческого учета должны быть чет
ко сформулированы функциональные обязанности должностных лиц,
участвующих в учетном процессе.
Важнейшим элементом управленческого учета является внутрихо
зяйственная отчетность, которая выполняет управленческие и инфор
мационные функции в организации. Состав показателей, порядок их
формирования и иные особенности могут варьироваться в зависимос
ти от информационных потребностей, а также от отраслевой принад
лежности организации.
Статистический учет. В соответствии со ст. 15 Закона о бухгалтер
ском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют
годовую бухгалтерскую отчетность, помимо других адресатов, террито
риальным органам государственной статистики. В органы статистики
также представляется статистическая отчетность по формам, установ
ленным Росстатом. Государственное статистическое наблюдение осу
ществляется путем сбора от отчитывающихся субъектов статистичес
кой информации (первичных статистических данных по формам
государственного статистического наблюдения (государственной ста
тистической отчетности) в виде документированной информации) в це
лях формирования сводной официальной статистической информации
о социально экономическом и демографическом положении страны1.
Статистический учет представляет собой систему сбора, анализа,
накопления информации, выявления тенденций, позволяющих делать
выводы о развитии общества, предприятия, явления2.
Это учет массовых явлений и процессов во всех сферах человечес
кой деятельности: экономике, культуре, образовании, науке, здраво
охранении, правоохранительной деятельности и др.
В соответствии с ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 27 июля 2006 г.
№ 149 ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защи
те информации»3 государственные информационные системы созда
ются и эксплуатируются на основе статистической и иной документи
рованной информации, предоставляемой гражданами (физическими
лицами), организациями, государственными органами, органами ме
стного самоуправления.
Целью проведения официального статистического учета в Россий
ской Федерации является формирование в соответствии с государст
венной статистической методологией полной, объективной, актуаль
ной и надежной статистической информации, необходимой для
——————————
Постановление Госкомстата России от 15 июля 2002 г. № 154 // РГ. 2002. 4 сент.
Краткий экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. С. 977.
СЗ РФ. 2006. № 31 (ч. 1). Ст. 3448.




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

решения задач информационного обеспечения общества, управления
социально экономическими и демографическими явлениями и про
цессами в обществе.
Анализ данных статистического учета и принятия управленческих
решений на основе этого анализа осуществляется, как правило, не на
уровне хозяйствующего субъекта, а на уровне государственного и му
ниципального управления.
В масштабах отдельной организации статистический учет органи
зуется прежде всего в целях формирования статистической отчетнос
ти. Статистическая отчетность — комплекс показателей (обобщенных,
как правило, по отраслям или видам хозяйственных операций), имею
щий целью предоставление информации в органы государственной
статистики для ее обобщения на региональном и федеральном уровне.
Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения
и регистрации, проводит переписи и систематизирует данные бухгал
терского и оперативного учета.
Система налогового учета. Введение в действие с 1 января 2002 г.
гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» законодательно уре
гулировало необходимость формирования самостоятельного вида
учета — налогового. Однако понятие «налоговый учет» стало приме
няться с начала 90 х гг. прошлого века — в период формирования на
логового законодательства и в связи с различием требований налого
вого и бухгалтерского законодательства в отношении отражения
результатов одних и тех же хозяйственных операций и процессов.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет — система обоб
щения информации для определения налоговой базы по налогу на основе
данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с по
рядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной
и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложе
ния хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком
в течение налогового периода, а также обеспечения информацией вну
тренних и внешних пользователей для контроля за правильностью ис
числения, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком са
мостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается на
логоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утвержденной приказом руководителя. Налоговые и иные органы не
вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы
документов налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы;
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.




1.4. Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета

Одним из аргументов относительно самостоятельности налогового
учета по отношению к бухгалтерскому является наличие специальных
регистров аналитического налогового учета, которые ведутся без при
менения метода бухгалтерского счета и двойной записи (ст. 314 НК
РФ). Налоговый учет располагает другими инструментами, аналогич
ными соответствующим инструментам бухгалтерского учета, — систе
мой учетных принципов, учетной политикой для целей налогообложе
ния, документацией и регистрацией (первичные документы, регистры
налогового учета), налоговой отчетностью (налоговые декларации)1.
Профессор Е. М. Ашмарина выделяет следующие принципы орга
низации налогового учета2:
· последовательность применения норм и правил налогового уче
та, т. е. последовательно от одного налогового периода к другому;
· обеспечение непрерывного отражения в хронологическом поряд
ке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с ус
тановленным НК РФ порядком влекут за собой или могут повлечь из
менение размеров налоговой базы;
· самостоятельность определения налогоплательщиком порядка
документооборота и последовательности выполнения операций по
формированию показателей налогового учета, а также форм представ
ления данных на бумажных носителях.
Хотя законодатель использует понятие «налоговый учет» только
в отношении налога на прибыль, тем не менее на практике в систему
налогового учета включаются отношения по формированию информа
ции для определения налогооблагаемой базы для всех налогов, уста
новленных законодательством Российской Федерации о налогах
и сборах.
Основанием для отражения информации в налоговом учете явля
ются те же первичные учетные документы, которые используются
в бухгалтерском учете. Данные налогового учета по отношению к дан
ным бухгалтерского учета во многом являются вторичными, так как
налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.
В то же время налоговый учет как самостоятельная система учета
предусматривает и дополнительное к бухгалтерскому учету первич
ное документирование. Так, первичным документом налогового учета
по налогу на прибыль является справка бухгалтера, в которой группи
руется информация об объектах налогообложения (например, справ
кой может быть подтвержден расчет налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль).
——————————
Борисов А. Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». М.:
Юстицинформ, 2007. С. 4.
См.: Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской
Федерации: учеб. пособие / под ред. Е. М. Ашмариной. М.: Юристъ, 2006. С. 231.




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

В целях налогового учета по налогу на добавленную стоимость
и акцизов налогоплательщики обязаны оформлять счета фактуры1.
Счет фактура является документом, служащим основанием для при
нятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),
имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуще
ствляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от
своего имени), сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21
НК РФ2. Перечень обязательных реквизитов, которые должна содер
жать счет фактура, установлен в п. 5 ст. 169 НК РФ. Счет фактура
подписывается руководителем и главным бухгалтером организации
либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распо
рядительным документом) по организации или доверенностью от
имени организации.
Первичными документами налогового учета доходов физических
лиц налоговыми агентами (работодателями) являются «Налоговые
карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц»3.
В целях проверки достоверности данных налогового учета и нало
говой отчетности может проводиться налоговая инвентаризация.
В процессе налоговой инвентаризации выявляется фактическое
наличие имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообло
жению; сопоставляется фактическое наличие имущества с данными
налогового учета; осуществляется проверка полноты отражения в уче
те всех финансовых активов.
Уполномоченным должностным лицам налоговых органов, осуществ
ляющим выездную налоговую проверку, предоставлено право прово
дить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества4.
Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика
при налоговой проверке регламентируется Положением о порядке
проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при на
логовой проверке, утвержденным приказом Минфина России и МНС
России от 10 марта 1999 г. № 20н /ГБ 3 04/395 (далее — Положение).
В соответствии с п. 1.2 Положения распоряжение о проведении ин
вентаризации имущества налогоплательщика при выездной налого
вой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентариза
ционной комиссии принимает руководитель налогового органа (его
заместитель) по местонахождению налогоплательщика, а также по
местонахождению принадлежащего ему недвижимого имущества
——————————
Пункт 3 ст. 168 НК РФ.
См.: п. 1 ст. 169 НК РФ.
Приказ МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ 3 04/583 « Об утверждении форм
отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» // РГ. 2003. 24 дек.
Пункт 13 ст. 89 НК РФ.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
1999. № 27.




1.4. Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета

и транспортных средств. Перечень имущества, проверяемого при на
логовой проверке, устанавливается руководителем налогового органа
(его заместителем).
В соответствии с п. 5 Положения при налоговой проверке по ре
зультатам инвентаризации имущества налогоплательщика составля
ется ведомость результатов, выявленных при инвентаризации. Выяв
ленные в результате налоговой инвентаризации расхождения
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета ре
гулируются в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и Поло
жением по ведению бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчис
лении налогооблагаемой базы, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде пере
расчет производится за период совершения ошибки. Согласно данной
норме налоговый орган доначислит налог на имущество за период
с даты, когда имущество, выявленное при инвентаризации, должно
было быть учтено в расчете стоимости имущества для расчета налога
на имущество, т. е. с начала налогового периода; при этом будут также
начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ со срока уплаты на
лога на имущество за соответствующий налоговый период.
Бухгалтерская инвентаризация1 отличается от налоговой:
· по субъектам, которые ее инициируют (бухгалтерская — руково
дитель предприятия; налоговая — начальник налоговой службы или
его заместитель по местонахождению налогоплательщика или его
имущества);
· по субъектам, имущество которых подлежит инвентаризации
(бухгалтерская — имущество юридических лиц, за исключением кре
дитных организаций; налоговая — имущество юридических лиц и ин
дивидуальных предпринимателей);
· по составу лиц, привлекаемых к инвентаризации (бухгалтер
ская — материально ответственные, а также должностные лица и глав
ный бухгалтер организации; налоговая — могут привлекаться для уча
стия в инвентаризации только материально ответственные лица
налогоплательщика).
При этом цели бухгалтерской и налоговой инвентаризации совпа
дают.
Завершающим этапом налогового учета является налоговая отчет
ность — комплекс показателей, необходимых для определения вели
чины налоговых платежей. Налоговая отчетность по форме представ
ляет собой налоговую декларацию.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики
(плательщики сборов) обязаны представлять в установленном поряд
——————————
Вопросам бухгалтерской инвентаризации посвящен отдельный параграф учебника.




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

ке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты),
если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах
и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заяв
ление налогоплательщика об объектах налогообложения, о получен
ных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о на
логовой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога
и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уп
латы налога. Налоговая декларация представляется каждым налого
плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налого
плательщиком, если иное не предусмотрено законодательством
о налогах и сборах1.


Вопросы для самоконтроля

1. Где были обнаружены следы развитых систем учета?
2. В чем заслуга Луки Пачоли перед человечеством?
3. Как развивалась бухгалтерская наука в советской России?
4. Дайте понятие бухгалтерского учета.
5. Какие задачи поставлены перед бухгалтерским учетом?
6. Назовите основных пользователей бухгалтерской информации.
7. Дайте краткую характеристику основным элементам метода бух
галтерского учета.
8. Перечислите основные принципы бухгалтерского учета.
9. Дайте понятие хозяйственного учета.
10. В чем основные отличия бухгалтерского и налогового учета?



















——————————
Пункт 1 ст. 80 НК РФ.

















<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 1.4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА:

  1. Глава 13.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов. Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов : Учеб. пособие / ВолгГТУ. - Волгоград,2006. - 84 с., 2006
  3. Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее место в системе бухгалтерского учета
  4. Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее место в системе бухгалтерского учета
  5. Типовой рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности коммерческой организации
  6. 1.3. Учет материально-производственных запасов на складе и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета
  7. 13.2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  8. 4.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета как элементе метода бухгалтерского учета
  9. Учет выкупаемых собственных акций и оценка выбывающих цен­ных бумаг в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
  10. 76. Оценка организационной системы бухгалтерского учета