1.1. ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



Бухгалтерский учет обслуживает хозяйственную деятельность че
ловека и одновременно является неотъемлемой составляющей этой
деятельности.
История бухгалтерского учета исчисляется столетиями, он не явля
ется стационарным механизмом, а находится в постоянном развитии.
Учет появился тогда, когда человек настолько расширил и увели
чил свое хозяйство, что все сведения о хозяйственной деятельности не
могли помещаться в его голове. Одновременно нужно было знать, ка
кое имущество и в каком количестве имеется в его хозяйстве, каков
долг покупателей (дебиторская задолженность) и сколько он должен
поставщикам (кредиторская задолженность). Появилась необходи
мость отражать всю эту информацию на материальных носителях.
Потребность в учете стимулировала развитие письменности
и арифметики. Так, английский историк учета А. Вульф считал, что
финикиняне (финикийцы) изобрели алфавит только для бухгалте
рии1.
Существует здесь и обратная связь, так как появление письменно
сти и развитие арифметики создали базу для упорядочения и повсеме
стного распространения учета.
История бухгалтерского учета как учета объектов хозяйствен
ной деятельности исчисляется столетиями. В его развитие и совер
шенствование внесли вклад все великие человеческие цивилизации,
существовавшие на земле.
Первые следы развитых систем учета ученые нашли в долинах рек
Нила, Тигра и Евфрата. Древние египтяне применяли папирус для ре
——————————
Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит; Издатель
ское объединение «ЮНИТИ», 1996. С. 27.




1.1. История бухгалтерского учета

гистрации фактов хозяйственной жизни, причем в качестве учетного
приема они использовали инвентаризацию.
При первой и второй династиях (3400—2980 гг. до н. э.) инвента
ризацию проводили каждые два года1. Инвентаризация — самый древ
ний знакомый людям элемент метода бухгалтерского учета.
Также в Египте впервые стали применяться специальные бухгал
терские таблицы в качестве регистров учета — сводные листы. Так, на
свитках папируса по столбцам египетские писцы отражали наимено
вания различных ценностей, а по строчкам — дни, по которым отмеча
лось их количественное движение.
Древний Вавилон (Вавилония) стал родиной учета на карточках
(сегодня самый распространенный учет на карточках — учет заработ
ной платы на лицевых счетах работников). Карточки делали из мягкой
и влажной глины в виде пластинок. Глиняные документы хранились
в специальных кувшинах или в корзинах. До нас дошла древнейшая
записанная на табличке ведомость, где показано, что расходы на зара
ботную плату распределялись по видам работ (прообраз современной
расчетно платежной ведомости по учету заработной платы).
Современные ученые считают, что история учета в Китае насчиты
вает 8000 лет. К VII—VIII в. н. э. в этой стране сложилась развитая
система учета материальных ценностей2. Поступление и отпуск цен
ностей на склад оформлялись актом. Учетные работники были разделе
ны на три группы. Первые вели учет прихода материальных ценнос
тей, вторые — их расход, а третьи проводили инвентаризацию
и выводили натуральный остаток, но не знали остатка учетного. Таким
образом, только высшая администрация имела представление о долж
ном положении дел с товарно материальными ценностями. Причем
служащие склада могли занимать свое место только в течение трех лет.
В античные времена учет делает шаг вперед, а сведения об учете
того времени наши современники черпают из сохранившихся фраг
ментов хозяйственных записей, законодательных документов, речей
ораторов, трудов специалистов по управлению имениями, высказыва
ний философов, из произведений искусства.
Древняя Греция, точнее Афины, стала родиной первого счетного
прибора — абака. Здесь также зародился прообраз бюджетного уче
та и бюджетной классификации, а также появились деньги в виде мо
нет. В государственном хозяйстве Греции регистрировались не только
факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и за
четные платежи, и переводы платежей в другие кассы. Хранение денег
было своеобразным: на каждый вид доходов открывался отдельный
кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные
——————————
Соколов Я. В. Указ. соч. С. 28.
Там же. С. 34.




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

расходы можно было брать деньги только из строго определенного
кувшина. Оперируя современными понятиями, расходы осуществля
лись в соответствии с бюджетной классификацией. И любопытно,
что ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помеще
ния, где хранилась документация, — у другого чиновника. Причем чи
новникам запрещалось этими ключами обмениваться.
Древние Афины — родина публичной отчетности. Отчеты храмов,
государственных учреждений записывались на мраморные или брон
зовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов,
вдоль дорог.
Существенно, что величайшие философы Греции уделяли должное
внимание учету. Так, Аристотель в «Политике» четко отделил учет
ные функции от контрольных, причем понимал ревизию как часть
контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бух
галтером и независим от него.
В Риме в значительной степени развивался бюджетный учет
в масштабе всего государства. В отдельных провинциях велась книга
БРЕВАРИУМ, где отражались как сметные ассигнования, так и их ис
полнение. В дальнейшем в литературе этот регистр получил название
книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый
баланс государственного хозяйства — бюджет.
Во времена Римской империи систематическая запись получила
более широкое развитие. Так, в легионах для расчетов с каждым сол
датом открывался отдельный лицевой счет.
В современной бухгалтерии повсеместно используются лицевые
счета как регистры аналитического учета по синтетическому счету 70
«Расчеты по оплате труда».
Систематическая запись получила распространение и в финансо
вом ведомстве в связи с учетом налогов. На каждого налогоплатель
щика открывался лицевой счет (прообраз современного ИНН), в ко
тором указывались: объект обложения и его оценка, взносы
различных налогов, общая сумма взноса.
В Риме рождается положение о непреложности документирова
ния всех фактов хозяйственной жизни, и там, где операции не оформ
лялись документально, составляли оправдательные записки. То есть
можно говорить о зарождении документирования как важнейшего
метода современного бухгалтерского учета.
В Римской империи была создана специальная налоговая поли
ция, сотрудники которой подвергали пыткам даже женщин и детей
для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и иму
ществе. Для Рима, как и для Греции, характерен факт наличия пуб
лично правовой отчетности. До нас дошел отчет, вырезанный на стене
Парфенона. Стоимость строительства храма согласно этому отчету со
ставила 469 талантов (0,5 млн долл.).




1.1. История бухгалтерского учета

На основании вышеизложенных фактов можно отметить, что уже
в античном мире применялись отдельные методы учета с целью реги
страции фактов хозяйственной жизни.
В Средние века благодаря трудам Луки Пачоли были сформулиро
ваны основные цели и задачи учета, бухгалтерские термины привнесе
ны в литературный язык, зародились основы единой методологии бух
галтерского учета, которой и по сей день руководствуются бухгалтеры
всего мира.
Лука Пачоли (1445—1517) — математик с мировым именем, чело
век универсальных знаний, ученик Пьеро делла Франческа и Леона
Батиста Альберти, друг и учитель Леонардо да Винчи. Слава Пачоли
зиждется на знаменитом XI Трактате о счетах и записях, помещенном
в фундаментальном труде «Сумма арифметики, геометрии, учения
о пропорциях и отношениях» (1494 г.)1. В Трактате о счетах и записях
Пачоли сформулировал основные цели учета — юридическую и эконо
мическую. Во первых, учет ведется в целях оперативного выявления
величины долгов и требований (в этом юридическая природа учета).
И во вторых, учет проводится с целью надлежащего устройства своих
дел (в этом экономическая природа учета).
В основе учета Пачоли предложил применять метод двойной запи
си, которым активно пользовались отдельные итальянские купцы
и менялы. Важно подчеркнуть, что Лука Пачоли не изобрел метод
двойной записи, а лишь впервые описал его в научном труде. И имен
но за это потомки благодарны Луке Пачоли. Ученые же пришли к вы
воду, что у двойной записи так же нет изобретателя, как не имеют
его деньги, алфавит и разговорный язык. По ироничному замечанию
В. Гете, «двойная запись — величайшее изобретение человеческого ра
зума».
Однажды возникнув, двойная запись развивалась под влиянием
обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики.
Эволюция (процесс изменения) двойной записи прошла несколько
этапов. Первый этап — двойная запись родилась как формальный при
ем, как следствие эволюции методов регистрации. Второй этап —
двойная запись рассматривается как технический прием, позволяю
щий автоматически проконтролировать правильность записи хозяйст
венных оборотов. Третий этап — с двойной записью связано рождение
бухгалтерского учета как законченной замкнутой системы, в которой
используется единый денежный измеритель. С этого момента все эко
номические явления делятся на две сферы — материальную и финан
совую (денежную). Первая является предметом статистического уче
та, который использует любые единицы измерения, вторая —
бухгалтерского, который невозможен без стоимостного (денежного)
——————————
Соколов Я.
В. Указ. соч. С. 67.




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

измерения. Четвертый этап предполагает не только наличие в системе
счетов собственника, но и учет финансовых результатов. Пятый этап
связан с развитием и расширением объектов учета. Современный бух
галтерский учет находится на пятом этапе развития двойной записи.
Важно также отметить, что двойная запись при всех обстоятельст
вах формирует два непременных элемента метода бухгалтерского
учета — баланс и счета.
Заслуга Луки Пачоли еще и в том, что он создал основную инфор
мационную модель хозяйственной деятельности, в которой важны два
момента, называемые постулатами Пачоли:
1) сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредито
вых оборотов в одной и той же системе счетов;
2) сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредито
вых сальдо в одной и той же системе счетов.
Постулаты Пачоли сегодня наиболее зримо отражены в оборотной
ведомости.
Исторический период с 1494 г. до середины XIX в. — это время
распространения и становления метода двойной записи во всем ми
ре, а также возникновения основ науки о бухгалтерском учете.
В XIX веке, когда в мире стал зарождаться и стремительно разви
ваться капитализм, бухгалтерский учет сформировался как самостоя
тельная наука о счетоведении. Предметом бухгалтерского учета как
науки выступают не факты хозяйственной жизни, а информация
о них, содержащаяся в документах. Метод же складывается из отдель
ных элементов (документирование, оценка счета, двойная запись,
калькулирование, инвентаризация, баланс, отчетность). Цель учета —
формирование информации о хозяйствующем субъекте с целью при
нятия управленческих решений. В бухгалтерском учете формируется
и отражается как юридическая, так и экономическая информация
о хозяйствующем субъекте на основе документов. Можно проследить
взаимосвязь права, учета и экономики. Первичный оправдательный
документ должен быть оформлен юридически грамотно, т. е. должен
соответствовать формальным требованиям, предъявляемым законом
и другими нормативными актами к документам, во вторых, хозяйст
венная операция, отраженная в документах, должна быть законной
и экономически целесообразной, поэтому юридически грамотно долж
ны быть составлены различные договоры. Договоры же не являются
оправдательными документами до момента начала исполнения обяза
тельств по ним. И в третьих, должна быть сделана верная бухгалтер
ская проводка — в соответствии с общепринятым планом счетов бух
галтерского учета, рабочим планом счетов и требованиями ПБУ
и учетной политики самой организации.
Поэтому можно говорить об экономической и юридической приро
де бухгалтерского учета. Сегодня нельзя однозначно утверждать, что




1.1. История бухгалтерского учета

бухгалтерский учет — это экономическая наука. Бухгалтерский учет
как наука тесно связан не только с правом и экономикой, но и с юри
дической и экономической практикой и не только обобщает практику,
но и совершенствует ее.
Во второй половине XIX в. появляются различные теории учета.
Основоположником юридического направления в науке о бухгал
терском учете стал итальянский ученый Франческо Вилла (1801—
1884). Юрист по образованию, работник финансовых органов, разно
сторонне образованный человек, Ф. Вилла считал, что бухгалтерский
учет представляет собой комплекс финансово правовых, экономико
административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг.
По мнению Ф. Виллы, целью бухгалтерского учета является контроль
за ведением хозяйства и организации имущества. Согласно Вилле бух
галтерский учет включает три части: область экономико администра
тивных отношений (теория учета), правила ведения регистров и их
практическое использование, организация управления.
Экономическую интерпретацию теории бухгалтерского учета дал
французский ученый Р. П. Коффи (1833 г.). Он считал, что подлинной
природой счетоводства является ее вещный, материальный характер.
Основное внимание этот ученый обращал на правильное отражение
материальных ценностей на определенных бухгалтерских счетах.
Самым известным европейским бухгалтером конца XIX — начала
XX в. был швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер (1846—1924),
который утверждал, что бухгалтерия есть историография (история) хо
зяйственной жизни, изложенная по законам систематизации1. Он счи
тал, что «предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся
внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты», а хронологи
ческий и систематический учет следует понимать как хронологическую
и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных
(телесных) и юридических (бестелесных) благ. Как считал Шер, бух
галтер — летописец хозяйственной жизни, он пользуется математичес
ким методом и поэтому учет есть отрасль прикладной математики. При
чем Шер строго различал науку и практику бухгалтерского учета.
Одним из переводчиков и толкователей двойной бухгалтерии
в России был Михаил Дмитриевич Чулков. А русская школа бухгал
терского учета появилась в России в первой половине XIX в. благода
ря трудам четырех выдающихся русских бухгалтеров: К. И. Арнольда,
И. Ахматова, Э. А. Мудрова и И. С. Вавилова.
Во второй половине XIX в. русскими учеными П. И. Рейнботом,
А. В. Прокофьевым, Ф. В. Езерским издается ряд книг по бухгалтер
скому учету, внесших вклад в дальнейшее развитие бухгалтерского
учета в России.
——————————
Соколов Я. В. Указ. соч. С. 177.




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

В советской России (в СССР) бухгалтерский учет развивался, со
вершенствовался и успешно решал одну из главных задач социализ
ма — контроль и обеспечение сохранности социалистической собст
венности. Особое внимание к бухгалтерскому учету со стороны
партийных функционеров в СССР было обусловлено тем, что один из
основоположников марксизма ленинизма Ф. Энгельс в молодости
был бухгалтером и в своих письмах объяснял К. Марксу основы двой
ной бухгалтерии. Знания о бухгалтерском учете помогли Марксу при
внести несколько кардинальных положений в теорию учета, которые
в дальнейшем были развиты В. И. Лениным. Центральное значение
для развития фундаментальной теории бухгалтерского учета в совет
ской России имела мысль Ленина о классовой природе учета и кон
троля. Данный факт доказывает ту истину, что любая система учета,
в том числе и бухгалтерского, в любую историческую эпоху строит
ся в интересах основных пользователей информации. За годы Совет
ской власти сложилась система советского бухгалтерского учета.
В развитии учета были достигнуты большие успехи. Благодаря трудам
ученых А. П. Рудановского и А. М. Галагана были созданы всесторонние
методологические концепции учета, унифицирован план счетов и ти
пизированы формы отчетности, разработано учение о нормировании
баланса, были спроектированы и получили повсеместное распростра
нение такие формы ведения бухгалтерского учета, как мемориально
ордерная (контрольно шахматная), журнально ордерная, предложена
технология, раскрывающая такие категории бухгалтерского учета, как
основные средства, отвлеченные средства и т. п., получило признание
учение о калькуляции и учете затрат на производство и т. д.
Появление рыночных отношений в начале 90 х гг. XX в. отрази
лось на системе бухгалтерского учета в нашей стране. Кратко можно
сказать, что отечественная система бухгалтерского учета реформиру
ется в интересах инвесторов, опираясь на международный опыт в со
ответствии с принятой «Программой реформирования бухгалтерско
го учета в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от
6 марта 1998 г. № 283. Цели и задачи учета в целом остались те же, од
нако изменились характер операций, отражаемых в учете, сам харак
тер собственности и самое главное — расширился круг пользователей
бухгалтерской информации.
Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 80 одобрена «Кон
цепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Фе
дерации на среднесрочную перспективу» (2004—2010 гг.). В соответ
ствии с принятой Концепцией предполагается перевести на
Международные стандарты финансовой отчетности консолидирован
ную финансовую отчетность общественно значимых хозяйствующих
субъектов.




1.2. Понятие бухгалтерского учета

Коротко изучив историю бухгалтерского учета, мы должны уяс
нить следующее:
1. Бухгалтерский учет — не новичок в бизнесе. Первые учетные за
писи были сделаны 8000 лет назад, а первые записи о финансовых опе
рациях — 4000 лет назад. Но двойная запись, которую мы сейчас ис
пользуем в бухгалтерском учете, появилась только в XIV в.
2. Весь ранний бухгалтерский учет предназначался для целей уп
равления, а не для инвесторов.
3. Современный бухгалтерский учет родился в Италии, но и это
явление было подготовлено целым рядом достижений и событий в ма
тематике, технологии и общественном устройстве. Бухгалтерский
учет — это продукт интеллектуальной деятельности многих культур.
4. Развитие бухгалтерского учета стимулировалось техническим
прогрессом. Однако со времени создания системы бухгалтерского уче
та его технология изменилась незначительно, хотя некоторые его ас
пекты, особенно финансовая отчетность, претерпели ощутимые изме
нения, например, с увеличением объемов капиталовложений и числа
инвесторов в системе учета возникла необходимость составления пе
риодической отчетности, предназначенной собственникам.


<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 1.1. ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

  1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. ГЛАВА 1 ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. ИЗ ИСТОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. 13.2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  5. 4.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета как элементе метода бухгалтерского учета
  6. 10.2. ВЫБОР СПОСОБОВ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ВАРИАНТОВ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА)
  7. Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее место в системе бухгалтерского учета
  8. Глава 13.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  9. Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее место в системе бухгалтерского учета
  10. 4.3. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  11. 13.3. БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  12. 3.1 Формирование информационной базы учета ценных бумаг 3.1.1 Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета
  13. Стандарт бухгалтерского учета
  14. 2.2 Метод бухгалтерского учета
  15. Правила ведения бухгалтерского учета
  16. 2.1 Предмет бухгалтерского учета
  17. Принципы бухгалтерского учета
  18. Метод бухгалтерского учета
  19. Функции бухгалтерского учета