загрузка...

2.1. НОРМАТИВНО ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



Статус нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского
учета, различен. Некоторые из них носят обязательный характер, как,
например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения
по бухгалтерскому учету (ПБУ), а другие — лишь рекомендательный,
такие как методические указания.
В общем виде система правового регулирования бухгалтерского
учета выглядит следующим образом.
К первому уровню регулирования относится Конституция РФ1,
которая в п. «р» ст. 71 устанавливает, что «...официальный бухгалтер
ский учет находится в ведении Российской Федерации».
В то же время не стоит забывать о том, что ч. 1 ст. 15 Конституции
РФ2 определяет, что Конституция РФ имеет высшую юридическую
силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской
Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Россий
ской Федерации, не должны противоречить Конституции РФ. А ч. 2
этой же статьи гласит: «Общепризнанные принципы и нормы между
народного права и международные договоры Российской Федерации
являются составной частью ее правовой системы. Если международ
ным договором Российской Федерации установлены иные правила,
чем предусмотренные законом, то применяются правила международ
ного договора».
Так, к числу международных документов следует отнести Между
народные стандарты финансовой отчетности (МСФО), появление ко
——————————
РГ. 1993. 21 янв.
Там же.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

торых в Российской Федерации в первую очередь связано с развитием
в России рыночных отношений, установлением долгосрочных торго
вых связей и созданием организаций с участием иностранного капита
ла, периодом, когда российские ценные бумаги стали выходить на
международную арену. Именно на этом этапе так необходима инфор
мация, которая содержится в бухгалтерском учете, поскольку именно
благодаря ей становится возможным принятие правильных управлен
ческих решений. Информация же, содержащаяся в бухгалтерской от
четности, становится средством связи между экономическими субъек
тами на национальном и международном уровнях.
До перехода на рыночную экономику использовалась система бух
галтерского учета, которая отвечала требованиям плановой экономи
ки, а основным пользователем бухгалтерской информации являлось
государство. В настоящее время изменение системы общественных от
ношений, гражданско правовой среды, потребителей информации
и усовершенствование отечественной системы бухгалтерского учета
обусловили необходимость трансформации этой системы и приведе
ния ее в соответствие с МСФО.
Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
осуществляется на базе Программы реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с Международными стандартами финансовой от
четности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта
1998 г. № 2831. Основной целью реформирования согласно указанной
Программе стало приведение национальной системы бухгалтерского
учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики.
Базовыми задачами для достижения этой цели являются:
· формирование системы национальных стандартов учета и отчет
ности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользо
вателей;
· обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с ос
новными тенденциями гармонизации стандартов на международном
уровне;
· оказание методической помощи организациям в понимании
и внедрении управленческого учета.
Основные направления реформирования бухгалтерского учета оп
ределены также Программой реформирования бухгалтерского учета
и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспекти
ву, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету
при Минфине России и Президентским советом Института професси
ональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Данная Концепция ориенти
рована на рыночную экономику и использование опыта других стран,

——————————
СЗ РФ. 1998. № 11. Ст. 1290.




2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

международных принципов и отчетности, последние достижения на
уки и техники. Она была призвана:
· обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об
общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;
· быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра дейст
вующих нормативных документов по бухгалтерскому учету;
· являться основой принятия решений по вопросам, еще не урегу
лированным нормативными документами;
· помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании
данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.
Однако Концепция ни в коей мере не подменяет собой норматив
ные правовые акты по бухгалтерскому учету.
Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все
больше приобретает международный характер. Унификация требова
ний к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за
собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на
международном уровне1.
Ориентация отечественной учетной практики на международные
стандарты позволит сделать отечественную отчетность более прозрач
ной для зарубежных инвесторов и упрочит уверенность в том, что вло
жения иностранных капиталов в российские организации, которые ве
дут учет в соответствии с международными правилами, застрахованы
от рисков. Сближение российской и международной системы ведения
бухгалтерского учета окажет содействие построению доверительных
отношений между Россией и международным сообществом в целом.
Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 была утверж
дена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Рос
сийской Федерации на среднесрочную перспективу2 (2004—2010 гг.)
после ее одобрения на Методологическом совете по бухгалтерскому
учету и отчетности Минфина России. Материал Концепции сгруппи
рован в три раздела (во втором разделе выделено пять подразделов):
1) необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета
и отчетности;
2) цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтер
ского учета и отчетности:
· повышение качества информации, формируемой в бухгалтер
ском учете и отчетности;
· создание инфраструктуры применения МСФО;
· изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчет
ности;
——————————
Сиднева В. П. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное посо
бие. М.: КНОРУС, 2009. С. 6.
Бухгалтерский учет. 2004. № 16.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

· усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
· подготовка и повышение квалификации кадров;
3) этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесроч
ной перспективе.
Согласно Концепции выделяются два этапа развития бухгалтер
ского учета и отчетности.
На первом этапе (2004—2007 гг.) были намечены:
· обязательный перевод на МСФО консолидированной финансо
вой отчетности общественно значимых хозяйственных субъектов,
кроме тех, которые составляют отчетность по иным международно
признаваемым стандартам;
· утверждение основного комплекса российских стандартов инди
видуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;
· совершенствование принципов и требований к организации учет
ного процесса;
· создание основных элементов инфраструктуры применения
МСФО и специального органа в рамках системы утверждения стан
дартов бухгалтерского учета и отчетности;
· сближение правил налогового и бухгалтерского учета;
· активизация участия профессиональных общественных органи
заций в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской про
фессии;
· совершенствование системы подготовки и повышения квалифи
кации кадров;
· развитие международного сотрудничества в области бухгалтер
ского учета, отчетности и аудита.
На втором этапе (2008—2010 гг.) предполагаются:
· обязательный перевод на МСФО консолидированной финансо
вой отчетности всех общественно значимых хозяйствующих субъектов;
· оценка возможностей составления определенным кругом хозяй
ствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности по
МСФО (вместо российских стандартов);
· укрепление и расширение сферы деятельности специального ор
гана в рамках системы утверждения стандартов бухгалтерского учета
и отчетности;
· дальнейшее повышение роли профессиональных общественных
объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудитор
ской профессии;
· развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъ
ектами публичности бухгалтерской отчетности;
· расширение сферы контроля за качеством бухгалтерской отчет
ности, в том числе подготовленной по МСФО1.
——————————
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. 2 е изд., перераб. и доп. М.: Инфра М,
2008. С. 41—42.




2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

Таким образом, международные стандарты составляют второй уро
вень системы регулирования отношений в сфере бухгалтерского уче
та, который более подробно будет рассмотрен в последующих парагра
фах учебника.
В рамках рассматриваемой темы международные стандарты отне
сены именно ко второму уровню правового регулирования, несмотря
на бытующее в отечественном праве мнение о том, что в системе рос
сийского правового регулирования в целом первостепенным явля
ются международные принципы и договоры, а уже после следует
Конституция РФ, законы и подзаконные акты. Несмотря на это из
самой ст. 15 Конституции РФ (при анализе ч. 1 и 4) следует, что
Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, а общепризнан
ные принципы и нормы международного права и международные до
говоры являются составной частью правовой системы России.
О первоочередном характере Конституции РФ свидетельствует и п. 2
ст. 34 Федерального закона от 15 июля 1995 г. № 101 ФЗ «О между
народных договорах Российской Федерации»1, который устанавли
вает, что не вступившие в силу для Российской Федерации междуна
родные договоры, признанные Конституционным Судом РФ не
соответствующими Конституции РФ, не подлежат введению в дей
ствие и применению.
К следующему, третьему, уровню регулирования относится Феде
ральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ2 «О бухгалтерском уче
те», которому предшествовало принятие целого пакета налогового за
конодательства в конце 1991 г. И это с учетом того обстоятельства, что
налоговая база по различным налогам традиционно исчислялась на
основе данных бухгалтерского учета, а отсутствие на тот момент гра
мотного законодательного регулирования бухгалтерского учета при
наличии принятых налогов оказывало отрицательное воздействие на
субъектов хозяйственной деятельности и на бюджетную систему стра
ны в целом. К настоящему времени этот Закон претерпел несколько
редакций и нуждается в принципиальном обновлении. Закон о бух
галтерском учете состоит из четырех глав и девятнадцати статей.
В первой главе содержатся общие положения. Так, в силу ст. 3 За
кона о бухгалтерском учете законодательство Российской Федерации
о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона,
устанавливающего единые правовые и методологические основы орга
низации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации,
других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений
Правительства РФ. Целями законодательства Российской Федерации
о бухгалтерском учете являются:
——————————
СЗ РФ. 1995. № 29. Ст. 2757.
СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обяза
тельств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
· составление и представление сопоставимой и достоверной ин
формации об имущественном положении организаций и их доходах
и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Закон о бухгалтерском учете в п. 1 ст. 1 дает определение бухгал
терского учета, под которым понимается упорядоченная система сбо
ра, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплош
ного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных опе
раций. Согласно п. 2 ст. 1 этого Закона объектами бухгалтерского учета
являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные
операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Закон о бухгалтерском учете распространяет свое действие на все
организации, находящиеся на территории Российской Федерации,
а также на филиалы и представительства иностранных организаций
(ст. 4).
Методологическое руководство бухгалтерским учетом в Россий
ской Федерации осуществляется Правительством РФ согласно п. 1 ст. 5
Закона о бухгалтерском учете, которое выражается в разработке и ут
верждении в пределах своей компетенции обязательных для исполне
ния всеми организациями на территории Российской Федерации:
· Планов счетов бухгалтерского учета и инструкции по их приме
нению;
· положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, устанавлива
ющих принципы, правила и способы ведения организациями учета хо
зяйственных операций, составления и представления бухгалтерской
отчетности;
· других нормативных актов и методических указаний по вопро
сам бухгалтерского учета;
· положений и стандартов, устанавливающих принципы, правила
и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
Согласно п. 5.2.21 от 30 июня 2004 г. № 329 постановления Прави
тельства РФ «Об утверждении Положения о Министерстве финансов
Российской Федерации»1 Минфин России принимает нормативные
правовые акты, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 14 ст. 6
Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86 ФЗ «О Центральном
Банке Российской Федерации»2 к функциям Банка России относится
установление правил бухгалтерского учета и отчетности для банков
ской системы Российской Федерации.
——————————
СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3258.
СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.




2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

В этой же главе Закона о бухгалтерском учете представлены три
основные задачи бухгалтерского учета (п. 3 ст. 1) и определен статус
главного бухгалтера организации (ст. 8).
Глава вторая посвящена основным требованиям к ведению бухгал
терского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Дано
понятие первичных (оправдательных) документов (ст. 9 Закона о бух
галтерском учете). Представлены два из восьми элементов методоло
гии бухгалтерского учета: оценка и инвентаризация имущества и обя
зательств (ст. 11—12 Закона о бухгалтерском учете).
В третьей главе этого Закона представлены вопросы, посвященные
бухгалтерской отчетности, срокам и порядку ее представления, адре
сатам ее представления, пользователям информации, содержащейся
в бухгалтерской отчетности, пакету документов, входящему в бухгал
терскую отчетность, порядку и срокам хранения первичных докумен
тов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ра
бочего плана счетов бухгалтерского учета и иных документов учетной
политики (ст. 13—17 Закона о бухгалтерском учете).
Глава четвертая содержит заключительные и переходные положе
ния, а также вопросы, касающиеся ответственности за нарушение за
конодательства в области бухгалтерского учета.
К этому же блоку нормативных актов согласно иерархии правовых
документов необходимо отнести Бюджетный кодекс РФ, Налоговый
кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ. Так, Бюджетным кодексом РФ1
(БК РФ) установлено, что в бюджетные полномочия Министерства
финансов РФ входит установление плана счетов бюджетного учета
и единой методологии бюджетного учета (ст. 165), стандартов бюд
жетного учета и бюджетной отчетности (ч. 1 ст. 264.1). В ч. 2 ст. 264.1
БК РФ представлено понятие бюджетного учета, под которым пони
мается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении о состоянии финансовых и не
финансовых активов и обязательствах Российской Федерации, субъ
ектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изме
няющих указанные активы и обязательства.
В Налоговом кодексе РФ2 (НК РФ) определены, в частности, по
рядок исчисления отдельных налогов, например, налога на добавлен
ную стоимость (гл. 21), акцизов (гл. 22), налога на имущество органи
заций (гл. 30) и других. В ст. 313 гл. 25 НК РФ дано определение
налогового учета как системы обобщения информации для определе
ния налоговой базы по налогу на основе данных первичных докумен
тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
НК РФ.
——————————
СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.
СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

И наконец, в Гражданском кодексе РФ1 (ГК РФ) даны определе
ния имущества, юридического лица, права собственности, ценных
бумаг, форм первичных учетных документов и многие другие так на
зываемые базовые определения, которые заложены в основе законода
тельства в области бухгалтерского учета.
В эту же группу правового регулирования относятся другие феде
ральные законы, в частности Кодекс РФ об административных право
нарушениях от 30 декабря 2001 г.
№ 195 ФЗ2, Федеральный закон от
10 июля 2002 г. № 86 ФЗ «О Центральном банке Российской Федера
ции»3, Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119 ФЗ «Об ауди
торской деятельности»4, Федеральный закон от 30 декабря 2008 г.
№ 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности»5, Федеральный закон от
26 декабря 1995 г. № 208 ФЗ «Об акционерных обществах»6, Феде
ральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395 1 «О банках и банковской
деятельности»7 и многие другие.
Следующими в системе правового регулирования следует отме
тить подзаконные нормативные акты, к которым прежде всего отно
сятся утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 ию
ля 1998 г. № 34н8 Положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, блок Положе
ний по бухгалтерскому учету и утвержденный приказом Министерст
ва финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н9 План счетов бухгалтер
ского учета и Инструкция по его применению.
Как известно, подзаконные акты носят разъясняющий характер
и служат для того, чтобы в более подробной форме закрепить положе
ния, установленные в законах. Именно к числу таких правовых доку
ментов следует отнести вышеуказанные нормативные акты.
В частности, Положение по ведению бухгалтерского учета и бух
галтерской отчетности в Российской Федерации распространяет свое
действие на всей территории России и состоит из шести разделов10.
Раздел I «Общие положения» содержит нормы, в которых опреде
лена компетенция Министерства финансов РФ как органа исполни
тельной власти, курирующего вопросы установления правил ведения
бухгалтерского учета на всей территории Российской Федерации.
——————————
СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301 (часть 1); СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410 (часть 2).
СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.
СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.
СЗ РФ. 2001. № 33 (ч. 1). Ст. 3422.
СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 15.
СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 1.
СЗ РФ. 1996. № 6. Ст. 492.
РГ (Ведомственное приложение). 1998. № 208.
Финансовая газета. 2000. № 46 (приказ); 2000. № 47 (План счетов).
РГ (Ведомственное приложение). 1998. № 208.




2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

Здесь же определены права одного из главных субъектов в области
бухгалтерского учета в рамках каждого предприятия и организации —
руководителя.
Раздел II «Основные правила ведения бухгалтерского учета»
включает в себя положения, регулирующие требования к ведению
бухгалтерского учета, которые заключаются в наличии рабочего плана
счетов на предприятии, разработанной бухгалтером и утвержденной
руководителем организации учетной политики, ведения учета имуще
ства, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи,
порядка документирования любых хозяйственных операций, осуще
ствляемых организацией, ведения регистров бухгалтерского учета
с целью систематизации и накопления информации, содержащейся
в принятых к учету первичных учетных документах, для их дальней
шего отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской от
четности, порядка и сроков их хранения; конкретизируются заложен
ные в Законе о бухгалтерском учете нормы о способах оценки
и порядке и сроках инвентаризации имущества и обязательств органи
зации, результатах проведения таких мероприятий.
Раздел III «Основные правила составления и представления бух
галтерской отчетности» содержит такие требования, как сроки и поря
док представления бухгалтерской отчетности, состав бухгалтерской
отчетности; правила оценки статей бухгалтерской отчетности: неза
вершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные
средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продук
ция и товары, незавершенное производство и расходы будущих пери
одов, капитал и резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, при
быль (убыток) организации.
Раздел IV «Порядок представления бухгалтерской отчетности» ус
танавливает способ, сроки и в предусмотренных случаях порядок
и сроки публикации информации о бухгалтерской отчетности.
Раздел V «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности»
содержит порядок составления отчетности и представления ее в уста
новленные сроки в случаях наличия у организации дочерних и зависи
мых обществ, а также федеральными министерствами и иными феде
ральными органами исполнительной власти.
Раздел VI «Хранение документов бухгалтерского учета» устанав
ливает обязанность организации хранить первичные учетные доку
менты, регистры бухгалтерского учета и саму бухгалтерскую отчет
ность в сроки, определенные в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, а также ответственность за органи
зацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгал
терского учета и бухгалтерской отчетности.
Отдельно следует отметить роль Положений по бухгалтерскому
учету (ПБУ), которые утверждаются приказами Министерства фи




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

нансов РФ. Роль ПБУ заключается в обобщении порядка применения
принципов и базовых правил бухгалтерского учета. В ПБУ изложены
основные понятия, относящиеся к отдельным областям бухгалтерско
го учета, а также те или иные методы использования бухгалтерских
приемов без раскрытия механизма применительно к конкретному ви
ду деятельности.
В научной правовой литературе выделяют еще один уровень регу
лирования, так называемые локальные акты (рабочие документы орга
низации), к числу которых можно отнести разрабатываемое бухгалте
ром и утверждаемое руководителем положение по учетной политике
организации, утверждаемый руководителем план счетов бухгалтерско
го учета (рабочий план счетов), утверждаемые руководителем формы
первичных учетных документов, графики документооборота, а также
утверждаемые руководителем формы внутренней отчетности.
На всей территории Российской Федерации действует утвержден
ный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г.
№ 94н1 План счетов бухгалтерского учета. На основе Плана счетов
бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация
утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая
субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регист
рации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов,
обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтер
ском учете. В нем представлены наименования и номера синтетических
счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Однако необходимо отметить, что в преамбуле к Инструкции по
применению Плана счетов прямо указано, что принципы, правила
и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных
активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.,
в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положе
ниями и другими нормативными актами, методическими указаниями
по вопросам бухгалтерского учета. Следовательно, если какое либо
положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит
действующим положениям (ПБУ), то учет необходимо вести по пра
вилам, установленным в ПБУ, а не в Инструкции по применению
Плана счетов.
Таким образом, все изменения и дополнения, вносимые в План сче
тов или в Инструкцию по его применению, не могут изменять принци
пы формирования показателей на счетах бухгалтерского учета, уста
новленные действующими правилами по бухгалтерскому учету. Такие
изменения либо дополнения могут быть направлены или на приведе
——————————
Финансовая газета. 2000. № 46 (приказ); 2000. № 47 (План счетов).




2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

ние Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим
законодательством, или на уточнение порядка отражения на счетах от
дельных финансово хозяйственных операций. Субсчета же, закреп
ленные в Плане счетов, используются исходя из нужд к управлению
организацией. Организация вправе уточнять содержание приведен
ных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объ
единять их, а также вводить дополнительные субсчета. В Инструкции
по применению Плана счетов после характеристики каждого синтети
ческого счета представлена схема корреспонденции данного счета
с другими синтетическими счетами. При этом в преамбуле к Инструк
ции установлено, что в случае возникновения фактов хозяйственной
деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в пред
ставленной в Инструкции схеме, организация может дополнить ее, при
этом придерживаясь единых правил, установленных Инструкцией.
Структурно План счетов состоит из восьми разделов:
1. Внеоборотные активы.
2. Производственные запасы.
3. Затраты на производство.
4. Готовая продукция и товары.
5. Денежные средства.
6. Расчеты.
7. Капитал.
8. Финансовые результаты.
В восьми разделах представлено 99 синтетических счетов.
В Плане счетов имеется также отдельный раздел, который называет
ся «Забалансовые счета», состоящий из одиннадцати счетов. Забалан
совые счета предназначены для обобщения информации о наличии
и движении ценностей, которые временно находятся в пользовании
или распоряжении организации (арендованных основных средств, ма
териальных ценностей, на ответственном хранении и т. п.), условных
прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйствен
ными операциями. Учет операций на забалансовых счетах осуществля
ется без применения двойной записи (внесистемно). Аналитический
учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общеприня
тых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организаци
ей самостоятельно.
В отличие от забалансовых счетов на счетах балансовых содержит
ся информация об имуществе и обязательствах, принадлежащих на
праве собственности организации. Также помимо своего назначения
одни счета отличаются от других тем, что нумерация балансовых сче
тов состоит из двухзначных цифр, а забалансовых — из трехзначных.
В этот блок правового регулирования входят также внутренние
(рабочие) документы организации, формирующие ее учетную полити
ку. В соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. № 106н




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

«Учетная политика организации»1 под учетной политикой организа
ции понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгал
терского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся
способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,
погашения стоимости активов, организации документооборота, ин
вентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации
регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Учетная политика организации формируется главным бухгалте
ром или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством
Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета ор
ганизации, на основе настоящего Положения и утверждается руково
дителем организации. При этом утверждаются:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтети
ческие и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтер
ского учета в соответствии с требованиями своевременности и полно
ты учета и отчетности;
· формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерско
го учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ор
ганизации;
· способы оценки активов и обязательств;
· правила документооборота и технология обработки учетной ин
формации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями;
· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями и т. п.) организации (п. 8 ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации»).
Изменение учетной политики допускается в случаях:
· изменения законодательства Российской Федерации и (или)
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерско
го учета;
· существенного изменения условий хозяйствования. При этом су
щественное изменение условий хозяйствования организации может
быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа
ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности,
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2008. № 44.




2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее,
или возникли впервые в деятельности организации (п. 10 ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации»).
Изменение учетной политики производится с начала отчетного го
да, если иное не обуславливается причиной такого изменения, а также
оформляется соответствующей организационно распорядительной
документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
Здесь необходимо отметить, что зачастую большая часть действую
щих организаций ограничивается лишь разработкой приказа по учет
ной политике, а остальные вышеперечисленные рабочие документы
либо отсутствуют, либо не утверждены руководителем. Подобная си
туация свидетельствует о грубом нарушении порядка ведения бухгал
терского учета, установленного Законом о бухгалтерском учете и ины
ми нормативными документами.
Также в рамках реализации Концепции развития бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную пер
спективу Минфином России был подготовлен проект Федерального
закона «Об официальном бухгалтерском учете». Потребность в таком
законе назрела, так как с момента принятия действующего Закона
о бухгалтерском учете прошло уже 10 лет и за это время в жизни стра
ны произошли серьезные изменения, требующие корректировки зако
нодательной базы в области бухгалтерского учета. Первый вариант
данного правового документа был опубликован на сайте Минфина
России 28 июля 2006 г.1 По мнению авторов документа, он обеспечи
вает, с одной стороны, гарантии получения полезной финансовой ин
формации заинтересованными лицами, а с другой — формирование
нового правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Закон должен был ускорить переход российских предприятий на
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Так,
по замыслу Правительства РФ, реформа системы учета и отчетности
должна пройти в три этапа. На первом этапе перейти на МСФО долж
ны компании, чьи ценные бумаги котируются на западных фондовых
рынках. Хотя многие корпорации, чьи акции обращаются за рубежом,
сделали это уже и без принуждения. Сейчас они ведут бухгалтерский
учет одновременно и по российским стандартам бухгалтерского учета,
и по МСФО — так как западные инвесторы признают лишь этот вари
ант финансовой отчетности. На втором этапе переход на МСФО
должны осуществить госкомпании и страховщики. И на третьем — все
остальные предприятия. На прохождение каждого этапа Правительст
во РФ отвело не менее двух трех лет.
Согласно проекту отчетность должна стать публичной и представ
ляться в органы статистики с тем, чтобы любой гражданин мог за оп
——————————
www.minfin.ru/ru.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

ределенную плату получить данные о финансовом состоянии фирмы
по аналогии с выписками из Единого государственного реестра юри
дических лиц (ЕГРЮЛ). В проекте закона появилась норма, согласно
которой индивидуальные предприниматели должны вести бухгалтер
ский учет наравне с организациями.
Представленный законопроект имел много нареканий со стороны
различных профессиональных бухгалтерских организаций, в частнос
ти, со стороны Фонда «Национальная организация по стандартам фи
нансового учета и отчетности», который даже направил в Министерст
во финансов РФ письмо, выражающее «концептуальное несогласие
экспертного сообщества» с основными положениями законопроекта
«Об официальном бухгалтерском учете». Именно в связи с многочис
ленными нареканиями в отношении проекта закона он так и не был
принят, и на сегодняшний день отношения в сфере бухгалтерского
учета регулируются Законом о бухгалтерском учете.
Резюмируя изложенное выше, необходимо констатировать, что
в настоящее время в Российской Федерации принят целый ряд зако
нов и подзаконных актов, регулирующих общественные отношения
в сфере бухгалтерского учета. Однако при дальнейшем развитии
в России рыночных отношений и выходе субъектов экономических
отношений на международный рынок встает вопрос о последующем
совершенствовании методологии и правового регулирования бухгал
терского учета, примером тому является процесс трансформации меж
дународных стандартов финансовой отчетности.


<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 2.1. НОРМАТИВНО ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

  1. 1.17. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ
  2. Глава 4.2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. Глава 3 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. Глава 2 Правовые основы казначейства Нормативно-правовое регулирование платежной системы
  5. § 1. Нормативное регулирование в правовом механизме государственного регулирования банковской деятельности.
  6. 8.2. НОРМАТИВНО ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ
  7. 1.2 Нормативно-правовое регулирование кредитных операций коммерческого банка
  8. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ
  9. Правовое регулирование и объекты учета
  10. ГЛАВА 5 РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ