загрузка...

7.2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ



Разработка и утверждение Банком России Плана счетов бухгалтер
ского учета в кредитных организациях, не совпадающего с Планом
счетов, применяемого иными организациями, продиктована объектив
ной необходимостью, поскольку деятельность кредитных организа
ций существенным образом отличается от деятельности иных хозяй
ствующих субъектов и связана прежде всего с заемными денежными
средствами.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (да
лее — План счетов) представляет собой перечень счетов синтетическо
го учета первого и второго порядка. Аналитические счета в Плане сче
тов отсутствуют, но каждая кредитная организация с учетом своих
потребностей может открывать в разрезе синтетических счетов необ
ходимое ей количество аналитических.
В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структу
ра: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго
порядка.
Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в ус
тановленном порядке дополнительные лицевые счета.
План счетов бухгалтерского учета состоит из пяти глав, которые
включают в себя следующие разделы:
А. Балансовые счета.
Б. Счета доверительного управления.
В. Внебалансовые счета.
Г. Срочные операции.
Д. Счета депо.
А. Балансовые счета. Балансовые счета получили такое название,
поскольку отражаются в балансе кредитной организации. Данные сче
та группируются по экономическому содержанию хозяйственных опе
раций, по назначению, по срочности и признакам ликвидности. Балан
совые счета подразделяются на счета первого и второго порядка.
Нумерация счетов первого порядка включает в себя три цифры, второ
го — пять цифр. Счета первого порядка имеют шифр от 102 до 705.
При образовании шифра счетов второго порядка к счетам первого по
рядка добавляется еще две цифры. В Плане счетов бухгалтерского
учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расхо
дов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее
прибыли.
Например, счет 202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорож
ные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной ва
люте» является счетом первого порядка. Он включает счета второго




7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

порядка, предназначенные для учета наличия и движения принадле
жащих кредитной организации наличных денежных средств в рублях
и иностранной валюте и чеков (в том числе дорожных чеков), номи
нальная стоимость которых указана в иностранной валюте. Такими
счетами второго порядка к счету 202 являются следующие счета:
· счет 20202 «Касса кредитных организаций»;
· счет 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная сто
имость которых указана в иностранной валюте»;
· счет 20206 «Касса обменных пунктов»;
· счет 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находя
щихся вне помещений кредитных организаций»;
· счет 20208 «Денежные средства в банкоматах»;
· счет 20209 «Денежные средства в пути»;
· счет 20210 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная сто
имость которых указана в иностранной валюте, в пути»).
Балансовые счета могут быть как активными (например, счета
20302 «Золото», 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золо
та)», 20305 «Драгоценные металлы в пути», 20308 «Драгоценные ме
таллы в монетах и памятных медалях» и др.), так и пассивными (на
пример, счета 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций)
в драгоценных металлах», 20310 «Счета клиентов нерезидентов (кро
ме банков нерезидентов) в драгоценных металлах», 20313 «Депозит
ные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» и др.).
Балансовые счета, где это требуется, разделены по срокам. Уста
новлены следующие сроки:
· до востребования;
· до 30 дней;
· от 31 до 90 дней;
· от 91 до 180 дней;
· от 181 дня до одного года;
· свыше одного года до трех лет;
· свыше трех лет.
Все балансовые счета сгруппированы в следующие разделы:
Раздел 1. «Капитал». Счета настоящего раздела предназначены для
учета:
· уставного капитала кредитных организаций;
· добавочного капитала;
· средств резервного фонда;
· сумм прибыли, не распределенной между акционерами (участни
ками), и непокрытого убытка.
Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы». Счета на
стоящего раздела предназначены для учета:
· наличной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номи
нальная стоимость которых указана в иностранной валюте;




Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

· операций с драгоценными металлами (золотом и иными) в физи
ческой форме, находящимися в собственных хранилищах кредитной
организации, а также переданными на хранение в другие кредитные
организации;
· драгоценных металлов в монетах и памятных медалях;
· наличия и движения природных драгоценных камней, принадле
жащих кредитной организации.
Раздел 3. «Межбанковские операции». Счета настоящего раздела
предназначены для учета:
· операций по межбанковским расчетам, в том числе расчетам, про
водимым через расчетную сеть Банка России;
· операций по корреспондентским отношениям кредитных органи
заций (банков корреспондентов с банками респондентами);
· денежных средств, принадлежащих банкам нерезидентам и чис
лящихся на счетах, открытых в кредитных организациях, как в рублях,
так и в иностранной валюте;
· движения обязательных резервов кредитной организации, пере
численных в Банк России;
· средств, поступающих в оплату выпускаемых кредитной органи
зацией акций, и др.
Раздел 4. «Операции с клиентами». Счета настоящего раздела пред
назначены для учета пассивных и активных операций с клиентами,
кроме межбанковских операций, в том числе для учета:
· поступивших доходов от уплаты плательщиками налогов, сборов
и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, кото
рые подлежат распределению органами Федерального казначейства
между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской
Федерации и бюджетами государственных внебюджетных фондов;
· средств федерального бюджета;
· средств, выделенных из федерального бюджета распорядителям
бюджетных средств и бюджетополучателям на расходы;
· средств бюджетов субъектов Российской Федерации на счетах
органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюд
жетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации
в соответствии с бюджетным законодательством Российской Феде
рации;
· средств местных бюджетов на счетах органов, осуществляющих
кассовое обслуживание исполнения бюджетов всех уровней бюджет
ной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным за
конодательством Российской Федерации;
· средств предоставленных кредитов в соответствии с заключен
ными межправительственными договорами с иностранными государ
ствами, учета просроченной задолженности и просроченных процен
тов по этим кредитам;




7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

· средств полученных кредитов в соответствии с заключенными
межправительственными договорами с иностранными государствами;
· средств Минфина России для расчетов по иностранным креди
там в соответствии с заключенными договорами;
· таможенных, авансовых таможенных платежей, перечисленных
клиентами таможенным органам и органам Федерального казначейства;
· средств государственных и других внебюджетных фондов и др.
Раздел 5. «Операции с ценными бумагами». Счета настоящего разде
ла предназначены для учета вложений в долговые обязательства (кро
ме векселей) и в ценные бумаги (кроме чеков, складских свидетельств
и сберкнижек на предъявителя), в том числе вложения в долговые
обязательства, которые гражданским и бюджетным законодательст
вом Российской Федерации, законодательством Российской Федера
ции о государственных и муниципальных ценных бумагах и законода
тельством Российской Федерации о рынке ценных бумаг отнесены
к ценным бумагам. На отдельных счетах второго порядка (контрсче
тах) учитываются создаваемые резервы на возможные потери и пере
оценка ценных бумаг.
Раздел 6. «Средства и имущество». Счета настоящего раздела пред
назначены для учета:
· собственных средств, направленных кредитной организацией на
приобретение долей участия (акций) в уставном капитале организа
ций — резидентов и нерезидентов;
· средств, инвестированных в акции дочерних и зависимых акцио
нерных обществ — резидентов и нерезидентов;
· расчетов с бюджетом по налогам и сборам в соответствии с зако
нодательством о налогах и сборах;
· расчетов с работниками по оплате труда, включая по депонент
ским суммам;
· расчетов с работниками по денежным средствам, выдаваемым
под отчет, а также сумм недостач денежных средств и других ценнос
тей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других
злоупотреблений, если виновное лицо установлено;
· наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуа
тации, запасе, на консервации, аренде;
· земельных участков, находящихся в собственности кредитной
организации, и иных объектов природопользования;
· капитальных вложений в арендованные объекты основных
средств и др.

Раздел 7. «Результаты деятельности». Счета настоящего раздела
предназначены для учета доходов и расходов и отражения финансового
результата (прибыль или убыток) от деятельности кредитной органи
зации в течение года, отчислений из прибыли, направленных в тече
ние года на выплату дивидендов и формирование (пополнение) ре




Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

зервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при состав
лении годового отчета и финансового результата (прибыль или убы
ток), определенного по итогам года для утверждения на годовом со
брании акционеров (участников).
Кредитные организации имеют право открывать юридическим
и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопитель
ные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается от
крытие банковского счета для зачисления средств. Расходование
средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопи
тельных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные
в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные
счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения
действующей очередности платежей.
На счетах учета операций по банковским счетам могут открывать
ся отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по исполь
зованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие
этих счетов и совершение по ним операций производится на договор
ных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции
по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая
очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться
с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводи
мым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют
в пределах, определенных законодательством Российской Федерации
и соответствующими договорами.
Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства,
то эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению
операций с бюджетными средствами.
В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определен
ных операций (прием платежей от клиентов для последующего пере
числения непосредственным получателям) предусмотрен транзитный
счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки,
определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое
сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитичес
кого учета не допускается.
Для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бу
маг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на
возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского
вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора
(например, по договорам займа), в Плане счетов бухгалтерского учета
выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных
средств.
Счет «Резервы на возможные потери» предназначен для учета дви
жения (формирования (доначисления), восстановления (уменьше
ния) резервов на возможные потери и является пассивным. Кроме то




7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

го, по дебету счета по учету резервов на возможные потери отражает
ся списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереаль
ных к взысканию активов.
Счет «Денежные средства в пути» предназначен для учета средств,
отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредит
ной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) по
лучателем.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции
в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтер
ском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и ана
лиза операций в иностранной валюте кредитным организациям разре
шается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета
для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если
в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для от
ражения операций резидентов. Понятия «резидент», «нерезидент» со
ответствуют валютному законодательству Российской Федерации.
В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драго
ценных металлах, включается трехзначный код соответствующего
драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по меж
правительственным соглашениям, используемых в банковской систе
ме Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).
Счета аналитического учета по операциям с драгоценными метал
лами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота)
или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла ли
бо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется
только в рублях.
Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных
металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и па
мятных медалей) отражаются в балансе кредитной организации, а так
же остатки по внебалансовым счетам исходя из учетных цен на аффи
нированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину,
палладий).
Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы
в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем
умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответст
вующего аффинированного драгоценного металла.
В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы сче
тов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме
векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, вы
пущенные кредитными организациями ценные бумаги.
Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных органи
заций в ценные бумаги — в зависимости от цели приобретения, по уч
тенным векселям — по группам субъектов, авалировавших векселя




Глава 7. Бухгалтерский учет в кредитных организациях

(при отсутствии аваля — выдавших вексель), по выпущенным кредит
ными организациями ценным бумагам — по видам ценных бумаг.
Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка разделены
по группам субъектов — эмитентов ценных бумаг.
Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организация
ми ценные бумаги разделены по срокам их погашения.
Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на органи
зованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной груп
пе счетов.
Учет операций с ценными бумагами ведется в соответствии с Пра
вилами ведения бухгалтерского учета и нормативными актами Банка
России, регулирующими данные вопросы.
На счетах «до востребования» помимо средств, подлежащих воз
врату по первому требованию, учитываются также средства, подлежа
щие возврату при наступлении предусмотренного договором условия,
конкретная дата которого неизвестна.
При выдаче из ЭВМ указанной информации, кроме баланса, распе
чатываются ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения
операции, и срокам, оставшимся до момента совершения операции.
Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость при
лагается к балансу. Она также используется для сверки аналитическо
го учета с синтетическим. Периодичность распечаток ведомостей ус
танавливает кредитная организация, но на отчетные даты эти
ведомости распечатываются в обязательном порядке.
Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматри
вается вести, кроме сроков, также и по собственникам, коммерческим,
некоммерческим организациям.
Порядок расчетов между кредитными организациями, а также
между подразделениями одной кредитной организации определяют
сами кредитные организации с соблюдением основных принципов
и условий, определенных нормативными актами Банка России. При
определении внутрибанковских расчетов кредитные организации ис
ходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную ор
ганизацию этих расчетов. Установленные кредитной организацией
правила расчетов между ее подразделениями в иностранной валюте
должны содержать следующую информацию:
· документы, которыми оформляются расчеты между кредитной
организацией и филиалом, формы этих документов;
· порядок направления документов из кредитной организации
в филиал и из филиала в кредитную организацию;
· порядок документооборота и внутрибанковского контроля по
принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале;
· порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной
валюте;




7.2. Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

· порядок проведения выверки расчетов между кредитной органи
зацией и филиалом;
· порядок и периодичность урегулирования взаимной задолжен
ности и ее лимитирования;
· порядок включения операций в иностранной валюте в баланс фи
лиала, кредитной организации и составление необходимой отчетности
по ним;
·
<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 7.2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ:

  1. Лекция 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. Общая характеристика метода бухгалтерского учета
  3. 1.2. Общая характеристика Правил бухгалтерского учета в банках
  4. 1.1 Общая характеристика концепции бухгалтерского учета насовременном этапе
  5. 2.2. РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ПБУ): ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
  6. (3) Бухгалтерский баланс бюджетной организации, его особенности; план счетов текущего учета исполнения смет бюджетных организаций.
  7. Типовой рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности коммерческой организации
  8. Общая характеристика порядка создания кредитной организации
  9. Государственная регламентация Плана счетов и правил учета
  10. 1.1.4. Особенности бухгалтерского учета в кредитной организации
  11. 8.2. Общая характеристика международных валютно-кредитных организаций