загрузка...

8.3. ПОНЯТИЕ АУДИТА. ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ. ПРИНЦИПЫ АУДИТА



В современных условиях рыночных отношений информация
о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических
субъектов является предметом внимания различных пользователей.
Необходимо привлекать специалистов для того, чтобы проверить со
стояние финансово хозяйственной деятельности экономического
субъекта за определенный период, установить, соответствует ли она
требованиям действующего законодательства.
Международная федерация бухгалтеров (МФБ) рассматривает ау
дит как независимое исследование финансовой отчетности или свя
занной с ней финансовой информации предприятия независимо от
форм собственности, завершающееся заключением аудитора1.
——————————
Панскова С. В. Международные стандарты аудита. М.: Юристь, 2003. С. 16.




Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

Американский специалист в области теории и практики аудита
Дж. Робертсон определяет аудит как «процесс уменьшения до прием
лемого уровня информационного риска для пользователей финансо
вых отчетов»1, т. е. как деятельность, направленную на уменьшение
предпринимательского риска.
Э. А. Аренс и Дж. К. Лоббек аудитом называют «процесс, посред
ством которого компетентный независимый работник накапливает
и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количест
венной оценке и относящейся к специфической хозяйственной систе
ме, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответ
ствия этой информации установленным критериям»2.
Данные определения содержат следующие основные аспекты:
· во первых, проверка должна быть объективной, т. е. независимой
от влияния субъективных факторов — администрации, собственни
ков, заинтересованных лиц;
· во вторых, аудитор определяет степень соответствия данных,
представленных в отчетности, реальным данным, т. е. выражает мне
ние по поводу обоснованности и верности информации, содержащей
ся в финансовых отчетах;
· в третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц.
Для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех
пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно опре
деляет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям
и стандартам.
Согласно ст. 1 Закона об аудиторской деятельности3 аудиторская
деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению
аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соот
ветствии с законодательством Российской Федерации уполномочен
ными государственными органами и органами местного самоуправ
ления.
Законодатель в новом Законе об аудиторской деятельности разгра
ничивает понятия «аудиторская деятельность» и «аудит».
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) от
четности аудируемого лица в целях выражения мнения о достовер
ности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетнос
тью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная
——————————
Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ. М.: КРМС, Аудиторская фирма «Контакт», 1993.
С. 496.
Аренс Э. А., Лоббек Д. К. Аудит: пер. с англ. / гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Фи
нансы и статистика, 1995. С. 560.
СЗ РФ. 2001. № 33. Ст. 3422.




8.3. Понятие аудита. Его место в системе финансового контроля. Принципы аудита

Законом о бухгалтерском учете, а также аналогичная по составу отчет
ность, предусмотренная иными федеральными законами.
Целью аудита, как ранее подчеркивал законодатель, является вы
ражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет
ности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью
понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) от
четности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основа
нии ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйствен
ной деятельности, финансовом и имущественном положении
аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обосно
ванные решения.
Таким образом, аудиторский контроль существует параллельно
с государственным финансовым контролем.
В условиях рыночной экономики аудит выполняет две основные
функции:
· поставщика достоверной (проверенной) финансовой информа
ции пользователю;
· гаранта финансовой деятельности экономического субъекта.
Если ранее перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливался
в п. 6 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119 ФЗ «Об
аудиторской деятельности», то с 1 января 2009 г. перечень сопутству
ющих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами ау
диторской деятельности.
Однако аудиторские организации, индивидуальные аудиторы на
ряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные
с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со
ставление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и веде
ние налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово хозяйственной деятельности организаций
и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое
консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с ре
организацией организаций или их приватизацией;
5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской де
ятельностью, включая консультации по правовым вопросам, пред
ставление интересов доверителя в гражданском и административном
судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в ор
ганах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информаци
онных технологий;




Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

7) оценочную деятельность;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес планов;
9) проведение научно исследовательских и экспериментальных
работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распро
странение их результатов, в том числе на бумажных и электронных
носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Данный перечь согласно законодательству является исчерпываю
щим.
Субъектами аудиторской деятельности являются носители прав
и обязанностей в области ее осуществления и регулирования. В соот
ветствии с Законом об аудиторской деятельности субъектами ауди
торской деятельности являются следующие лица:
· уполномоченный федеральный орган государственного регули
рования аудиторской деятельности;
· Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном феде
ральном органе;
· саморегулируемая организация аудиторов;
· аудитор;
· аудиторская организация;
· иные лица.
Закон об аудиторской деятельности вводит понятие «саморегули
руемая организания аудиторов».
Саморегулируемой организацией аудиторов признается неком
мерческая организация, созданная на условиях членства в целях обес
печения условий осуществления аудиторской деятельности (ст. 17
вышеупомянутого Закона). Ведение государственного реестра саморе
гулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномочен
ным федеральным органом1.
Некоммерческая организация включается в государственный ре
естр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответ
ствия ее следующим требованиям:
1) объединения в составе саморегулируемой организации в каче
стве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммер
ческих организаций, соответствующих установленным Законом об ауди
торской деятельности требованиям к членству в такой организации;
2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего кон
троля качества работы членов саморегулируемой организации аудито
ров и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
——————————
См: постановление Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 80 «Об утвержде
нии Положения о лицензировании аудиторской деятельности»// СЗ РФ. 2008. № 8.
Ст. 737.




8.3. Понятие аудита. Его место в системе финансового контроля. Принципы аудита

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов допол
нительной имущественной ответственности каждого ее члена перед
потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством фор
мирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) са
морегулируемой организации аудиторов.
Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями,
установленными Законом о саморегулируемых организациях, разра
батывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации ау
диторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, раз
рабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской
деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области
бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, орга
низует прохождение аудиторами обучения по программам повышения
квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с правами, уста
новленными Законом о саморегулируемых организациях, имеет право
устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивиду
альных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные
к требованиям, предусмотренным этим Законом, требования, обеспе
чивающие их ответственность при осуществлении аудиторской дея
тельности; разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам,
предусмотренным вышеупомянутым Законом, меры дисциплинарно
го воздействия на ее членов за нарушение ими требований Закона
о саморегулируемых организациях, стандартов аудиторской деятель
ности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций,
кодекса профессиональной этики аудиторов; организовывать профес
сиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской дея
тельностью.
Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением
обязанностей, установленных Законом о саморегулируемых организа
циях:
1) участвует в установленном порядке в создании, включая финан
сирование, и в деятельности единой аттестационной комиссии, преду
смотренной Законом об аудиторской деятельности;
2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях
в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения
их в государственный реестр саморегулируемых организаций аудито
ров, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой органи
зации аудиторов требованиям, установленным ч. 3 ст. 17 Закона об
аудиторской деятельности, не позднее семи рабочих дней со дня, сле
дующего за днем возникновения соответственно указанных измене
ний в сведениях или несоответствия;
3) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнитель
ных к требованиям, установленным федеральными стандартами ауди




Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

торской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируе
мой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополни
тельных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею
кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по фор
ме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;
4) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об
исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом
или членами требований законодательства Российской Федерации
и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую де
ятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются упол
номоченным федеральным органом;
5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами
этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обуче
нии по программам повышения квалификации;
6) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получе
ния письменного запроса, представляет в уполномоченный федераль
ный орган и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии
решений органов управления и специализированных органов саморе
гулируемой организации аудиторов;
7) оказывает содействие представителям совета по аудиторской
деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой ор
ганизации аудиторов.
Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчет
ности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться
аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегули
руемой организации аудиторов.
Объектами аудиторского контроля являются аудируемые лица
и (или) лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг.
Аудитором является физическое лицо, получившее квалифика
ционный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморе
гулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается
аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и ауди
торских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской
организации на основании трудового договора между ним и аудитор
ской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской
организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих
услуг, предусмотренных ст. 1 Закона об аудиторской деятельности.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую дея
тельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со ст. 1 За
кона об аудиторской деятельности, если иное не предусмотрено этим
Законом.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности —
это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься
аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме ква




8.3. Понятие аудита. Его место в системе финансового контроля. Принципы аудита

лификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификаци
онный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Ква
лификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока
его действия.
Обязательными требованиями к претендентам на получение ква
лификационного аттестата аудитора являются:
· наличие документа о высшем экономическом и (или) юридичес
ком образовании, полученном в российских учреждениях высшего
профессионального образования, имеющих государственную аккре
дитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или)
юридическом образовании, полученном в образовательном учрежде
нии иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности
указанного документа российскому документу государственного об
разца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;
· наличие стажа работы по экономической или юридической спе
циальности не менее трех лет.
Дополнительные требования к претендентам на получение квали
фикационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттес
тации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень
документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации,
количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаме
нов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным
органом.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан
в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за
годом получения аттестата, проходить обучение по программам повы
шения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным
органом.
Обучение по программам повышения квалификации осуществля
ется лицами, имеющими лицензию на осуществление образователь
ной деятельности.
Аудиторская организация — коммерческая организация, являю
щаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Коммерческая организация приобретает право осуществлять ауди
торскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр ауди
торов и аудиторских организаций саморегулируемой организации ау
диторов, членом которой такая организация является. Коммерческая
организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и ау
диторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения запи
си о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не впра
ве использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также
производные слова от слова «аудит».
На российском рынке аудиторско консультационных услуг функ
ционирует несколько основных групп компаний:




Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

· крупнейшие международные компании «большой пятерки» —
примерно 65—75% общего объема рынка;
· различные зарубежные аудиторские фирмы (порядка 20) —
5—7% общего объема рынка;
· крупнейшие российские аудиторские фирмы (1—15) — 15—25% об
щего объема рынка;
· средние российские фирмы (3—40 средних фирм с численностью
сотрудников 30 — 100 чел.) — 3—5% рынка;
· небольшие фирмы (примерно 3000) и индивидуальные аудито
ры — 3—5% общего объема рынка.
Таким образом, структура рынка показывает, что основной объем
работ по показателю выручки по аудиту приходится на крупнейшие
международные компании «большой пятерки» и различные зарубеж
ные аудиторские фирмы (70—82% общего объема рынка), далее следу
ют крупнейшие российские аудиторские фирмы (15—25%), а за ними —
средние российские фирмы и небольшие фирмы, на долю которых
приходятся равные объемы работ (по 3—5%)1.
<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 8.3. ПОНЯТИЕ АУДИТА. ЕГО МЕСТО В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ. ПРИНЦИПЫ АУДИТА:

  1. Г Л А В А   10 НЕЗАВИСИМЫЙ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ – АУДИТ. ОСОБЕННОСТИ И НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТА
  2. 71. Управленческий аудит, аудит хозяйственной деятельности и аудит на соответствие требованиям как виды внутреннего аудита предприятия
  3. 1.1. Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации
  4. Внешний аудит, его цели и задачи. Внутренний аудит, его характеристика.
  5. 5. Класифікація і характеристика основних класифікаційних груп аудиту. Місце і роль внутрішнього аудиту в системі внутрішнього контролю підприємства (корпорації).
  6. 1.3. Система незалежного фінансового контролю (аудиту) в Україні
  7. 9.5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
  8. 105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат
  9. Глава 7. Контроль качества аудита
  10. Аудиторский контроль (аудит)
  11. 3. Виды аудита. Сопутствующие аудиту услуги
  12. 2. Возникновение аудита. Сущность и содержание аудита
  13. 72. Использование внутреннего аудита внешним аудитом
  14. 7.1. Инструменты контроля качества аудита