загрузка...

1.2. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



Словосочетание «бухгалтерский учет» происходит от слова немец
кого происхождения «бухгалтер» и буквально переводится как «кни
годержатель» (buch — книга; halten — держать).
Величайший швейцарский бухгалтер И. Ф. Шер1 утверждал, что
бухгалтерия (бухгалтерский учет) есть историография хозяйственной
жизни, изложенная по законам систематизации. Он считал, что пред
метом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние
и внешние хозяйственные и правовые факты, а хронологический и си
стематический учет следует понимать как хронологическую и прагма
тическую историографию, фиксирующую движение вещных (теле
сных) и юридических (бестелесных) благ2.
О роли и значении бухгалтерского учета в современных условиях
упомянуто в одном из постановлений Конституционного Суда РФ.
Конституционным Судом РФ отмечено, что бухгалтерский учет слу
жит инструментом финансового регулирования и проведения единой
——————————
Иоганн Фридрих Шер (1846—1924), по мнению большинства ученых Европы, спо
собствовал тому, что бухгалтерская наука стала самой законченной и совершенной.
Большинство ученых свято верили, что именно Шер сказал в ней последнее слово
(см.: Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней).
Соколов Я. В. Указ. соч. С. 177.




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

финансовой (в том числе налоговой) политики в Российской Федера
ции и относится к числу конституционных гарантий единого рынка,
единства экономического пространства как одной из основ конститу
ционного строя Российской Федерации1.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.
№ 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»2 (далее — Закон о бухгалтерском
учете) «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную си
стему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном вы
ражении об имуществе, обязательствах организации и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хо
зяйственных операций».
Данное определение отражает основные стадии ведения бухгалтер
ского учета как целостной системы.
Вначале, на стадии сбора информации о каждом объекте бухгал
терского учета, информация о совершенной хозяйственной операции
должна быть отражена в первичном учетном документе. Бухгалтер
ский учет ведется только на основании первичных учетных докумен
тов. В бухгалтерском учете действует непреложное правило: «Нет до
кумента — нет проводки». В системе бухгалтерского учета отражается
только та информация, которая зафиксирована в документе. Именно
документ является юридическим обоснованием факта совершения хо
зяйственной операции в системе бухгалтерского учета.
На следующей стадии бухгалтерского учета, стадии регистрации
информации о совершенных хозяйственных операциях, делаются
записи в учетные регистры (специальные бухгалтерские таблицы, по
строенные по методу бухгалтерского счета). Основанием для записи
в учетные регистры являются первичные оправдательные документы.
Записи в учетные регистры делаются в особом порядке: в хронологи
ческой и арифметической последовательности, с применением метода
«двойной записи», т. е. записи одной и той же суммы, отражающей ве
личину хозяйственной операции, обязательно ведутся на двух взаимо
связанных бухгалтерских счетах — в дебете одного счета и кредите
другого счета.
Стадия обобщения информации в денежном выражении об объ
ектах бухгалтерского учета — комплекс мероприятий, связанный
с подготовкой, оформлением и передачей бухгалтерской отчетности
ее пользователям. На данной стадии перед составлением годовой бух
галтерской отчетности с целью обеспечения достоверности этой от
——————————
Данная правовая позиция, основанная на положениях пп. «ж», «р» ст. 71 Консти
туции РФ во взаимосвязи с ее ст. 8 (ч. 1), 29 (ч. 4), 34 и 114 (п. «б» ч. 1), выражена Кон
ституционным Судом РФ в постановлении от 1 апреля 2003 г. № 4 П и подтверждена
в постановлении от 18 июля 2003 г. № 14 П и Определении от 13 июня 2006 г. № 319 //
СЗ РФ. 2003. № 15. Ст. 1416; № 30. Ст. 3102.
СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.




1.2. Понятие бухгалтерского учета

четности обязательно проводится полная инвентаризация всех объ
ектов бухгалтерского учета, т. е. сверяется фактическое наличие иму
щества с данными, отраженными в первичных оправдательных доку
ментах и регистрах бухгалтерского учета, и проверяются сроки
и порядок погашения дебиторских и кредиторских обязательств орга
низации.
Каждый объект бухгалтерского учета должен быть оценен в валю
те Российской Федерации — в рублях. Причем в первичных оправда
тельных документах и в аналитических регистрах бухгалтерского уче
та информация о совершенных хозяйственных операциях отражается
не только в денежных единицах, но и в натуральных. А в бухгалтер
ской отчетности — только в денежных единицах.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная дея
тельность хозяйствующего субъекта, состоящая из конкретных объек
тов, обеспечивающих эту деятельность и составляющих хозяйствен
ную деятельность. К объектам, обеспечивающим хозяйственную
деятельность, относятся внеоборотные активы (основные средства,
нематериальные активы и др.), оборотные активы (сырье, материалы,
денежные средства и др.). В свою очередь, источником образования
внеоборотных и оборотных активов являются капиталы и резервы ор
ганизации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капи
тал и др.), а также долгосрочные и краткосрочные обязательства (зай
мы и кредиты, кредиторская задолженность перед поставщиками,
перед персоналом организации, перед бюджетом и др.).
К объектам, составляющим хозяйственную деятельность, отно
сятся хозяйственные операции и отдельные факты хозяйственной де
ятельности, приводящие к изменению в составе объектов, обеспечива
ющих хозяйственную деятельность (в составе активов и пассивов
организации).
Поскольку бухгалтерский учет является упорядоченной системой,
то для сплошного, непрерывного, достоверного отражения в этой сис
теме его объектов применяется в определенной последовательности
и взаимосвязи совокупность специфических приемов и способов
(элементов), составляющих метод бухгалтерского учета. Элементы
метода бухгалтерского учета следует рассматривать в последователь
ности и очередности, в которой они применяются на практике, а имен
но: документирование, оценка, бухгалтерский счет, двойная запись,
калькуляция, инвентаризация, баланс, отчетность.
Использование каждого из этих элементов регламентируется дей
ствующим законодательством.
Документирование. Сущность этого метода заключается в необхо
димости оформления каждой совершенной хозяйственной операции
оправдательным документом. В систему бухгалтерского учета посту
пает и находит отражение в ней только та информация о совершенной




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

хозяйственной операции, которая содержится в принятых к учету пер
вичных учетных документах.
Оценка как метод бухгалтерского учета применяется с целью уни
фикации информации об объектах бухгалтерского учета, измеряемых
первоначально в любых натуральных и трудовых показателях — кило
граммах, тоннах, метрах, погонных метрах, литрах, часах и др. В про
цессе оценки натуральные и трудовые показатели, отраженные в доку
ментах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок,
должностных окладов и т. п. Информация об объектах бухгалтерского
учета должна быть сопоставимой с целью отражения в бухгалтерской
отчетности. Поэтому оценка должна проводиться единообразно на
всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных
в ПБУ правил и способов оценки.
Бухгалтерский счет как метод предназначен для систематизации
и накапливания текущей информации об объектах бухгалтерского
учета. По форме бухгалтерский счет представляет собой двухсторон
нюю таблицу, в которой должны быть обозначены важнейшие эле
менты счета: название и номер счета; левая сторона таблицы называ
ется «дебет», правая — «кредит».
В течение определенного периода в дебете и кредите счета могут
отражаться некие суммы, сумма хозяйственных операций. В конце от
четного периода подсчитывается итог по дебету и кредиту каждого
счета, который называется «оборотом по дебету» и «оборотом по
кредиту». Далее по специальным формулам на каждом счете рассчи
тывается конечный остаток — «сальдо конечное», которое в следую
щем отчетном периоде по данному счету будет являться начальным
остатком — «сальдо начальное».
Двойная запись — основополагающий, базовый метод бухгалтер
ского учета, в соответствии с которым каждая совершенная хозяйст
венная операция регистрируется как минимум на двух взаимосвязан
ных корреспондирующихся счетах в одной и той же сумме: по дебету
одного счета и кредиту другого счета.
Калькуляция — способ группировки затрат на специальных каль
куляционных счетах и определения себестоимости продукции.
Себестоимость — денежное выражение текущих затрат на произ
водство и реализацию продукции, часть стоимости1.
Состав затрат, включенных в себестоимость в целях бухгалтерско
го учета, определяется ПБУ 10/1999 «Расходы организации».
Инвентаризация — это метод проверки и документального под
тверждения фактического наличия, состояния и оценки объектов бух
галтерского учета. Благодаря применению метода инвентаризации
——————————
Краткий экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой
экономики, 2001. С. 788.




1.2. Понятие бухгалтерского учета

обеспечивается достоверность данных бухгалтерского учета и бухгал
терской отчетности.
Бухгалтерский баланс — способ укрупненной экономической
группировки имущества по его составу и размещению в активе и ис
точникам его формирования в пассиве за отчетный период в денежном
выражении на определенную дату. Баланс как метод предполагает на
личие двух его частей — актива и пассива.
Бухгалтерская отчетность — это метод обобщения данных об иму
щественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности в единую систему показателей, представ
ленных в виде специальных таблиц (форм).
Подводя итог описанию элементов метода бухгалтерского учета,
можно представить документирование как ключ к системе бухгалтерско
го учета, а отчетность как готовый продукт функционирования данной
системы. Все же другие перечисленные элементы метода — это важ
нейшие механизмы, без которых невозможно получить готовый про
дукт в виде информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
На бухгалтерский учет возлагаются задачи, которые условно мож
но представить в виде трех блоков. А именно: это задачи, связанные:
1) с формированием информации о деятельности хозяйствующего
субъекта;
2) с осуществлением контроля за его деятельностью;
3) с осуществлением эффективной деятельности хозяйствующего
субъекта.
Согласно п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете основными зада
чами бухгалтерского учета в Российской Федерации являются:
· формирование полной и достоверной информации о деятельнос
ти организации и ее имущественном положении, необходимой внут
ренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации,
а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;
· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении органи
зацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием
и движением имущества и обязательств, использованием материаль
ных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденны
ми нормами, нормативами и сметами;
· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея
тельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.

Задачи бухгалтерского учета решаются в интересах основных
групп пользователей бухгалтерской информации. В Законе о бухгал




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

терском учете названы внутренние и внешние пользователи бухгал
терской отчетности, которых по сути можно назвать пользователями
бухгалтерской информации, содержащейся не только в бухгалтерской
отчетности, но и в системе бухгалтерского учета в целом. Перечень
внутренних пользователей бухгалтерской информации в Законе
о бухгалтерском учете исчерпывающий: руководители, учредители,
участники, собственники имущества организации. Внутренние поль
зователи имеют доступ ко всей бухгалтерской информации организа
ции, содержащейся в первичных (оправдательных) документах, реги
страх бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (внутренней
и внешней). Внутренние пользователи используют информацию бух
галтерского учета для принятия обоснованных управленческих реше
ний в различных сферах деятельности: в производственно хозяйствен
ной, в финансовой и др., а также для контроля за этой деятельностью.
К внешним пользователям бухгалтерской отчетности (а равно
и информации бухгалтерского учета организации) Закон о бухгалтер
ском учете относит инвесторов и кредиторов, оставляя их перечень от
крытым. К внешним пользователям информации бухгалтерского уче
та в соответствии с российским законодательством относятся также
органы государственного финансового контроля, органы внутренних
дел, аудиторы и др. «В соответствии с общепринятыми нормами миро
вой практики, зафиксированными в Концептуальных основах подго
товки и представления финансовой отчетности, принятых Комитетом
по международным стандартам финансовой отчетности, к пользовате
лям бухгалтерской отчетности относятся настоящие и потенциальные
инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и другие коммерчес
кие контрагенты, клиенты, правительственные учреждения, общест
венность и другие заинтересованные пользователи. Они используют
бухгалтерскую отчетность для того, чтобы удовлетворять различные
потребности в информации»1.
В зависимости от компетенции и полномочий внешние пользовате
ли имеют доступ к разного рода бухгалтерской документации. Внешних
пользователей, которые имеют доступ к бухгалтерской информации
в том или ином ее объеме в силу закона, можно условно назвать внеш
ними пользователями с косвенной финансовой заинтересованностью,
и это, как правило, органы контроля, которые не используют получен
ную информацию для предпринимательской деятельности. Инвесто
ров, кредиторов и партнеров условно можно отнести к внешним поль
зователям с прямой финансовой заинтересованностью, которым
бухгалтерская информация о контрагентах необходима для принятия
решений с целью осуществления предпринимательской деятельности.
——————————
Бакаев А. С. Закон «О бухгалтерском учете»: постатейный комментарий. М.: Меж
дународный центр финансово экономического развития, 1997. С. 22.




1.2. Понятие бухгалтерского учета

В п. 3.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике
России1 отмечено, что в отношении информации для внешних пользо
вателей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информа
ции о финансовом положении, финансовых результатах деятельности
и изменениях в финансовом положении организации, полезной широ
кому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Исходя из этой цели, в бухгалтерской отчетности организации долж
на формироваться информация, отвечающая общим потребностям
большинства заинтересованных пользователей.
Согласно п. 3.4 Концепции заинтересованные пользователи пре
следуют следующие основные интересы в информации, формирую
щейся в бухгалтерском учете:
1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации
о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных
ими инвестиций, о возможности и целесообразности распоряжаться
инвестициями, о способности организации выплачивать дивиденды;
2) работники и их представители заинтересованы в информации
о стабильности и прибыльности работодателей, способности органи
зации гарантировать оплату труда, сохранение рабочих мест;
3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей оп
ределить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими ор
ганизации займы и выплачены соответствующие проценты;
4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволя
ющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о про
должении деятельности организации;
6) органы власти заинтересованы в информации для осуществле
ния возложенных на них функций по распределению ресурсов, регу
лированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосу
дарственной политики, ведению статистического наблюдения;
7) общественность в целом заинтересована в информации о роли
и вкладе организации в повышении благосостояния общества на мест
ном, региональном и федеральном уровнях.
Вместе с тем в п. 3.5 Концепции отмечается, что бухгалтерский учет
не может удовлетворять все информационные потребности внешних
пользователей в полном объеме, поскольку интересы этих пользовате
лей значительно различаются. Информация, формирующаяся в бухгал
терском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для
всех пользователей. Информация, формируемая в бухгалтерском учете,
в соответствии с Концепцией, должна быть полезной пользователям.
——————————
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена 29 де
кабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве
финансов Российской Федерации, президентским советом Института профессиональ
ных бухгалтеров // Финансовая газета. 1998. № 1.




Глава 1. Основы бухгалтерского учета

Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете,
считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна со
ответствовать требованиям уместности, надежности и сравнимости1.
Информация уместна, с точки зрения заинтересованных пользова
телей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать
влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей,
помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, под
тверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
На уместность информации влияют ее содержание и существенность.
Существенной признается информация, отсутствие или неточность ко
торой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.
Информация надежна, если она не содержит существенных оши
бок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать
факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или
предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности
должны отражаться в бухгалтерском учете не столько из их правовой
формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяй
ствования. Информация, предоставляемая заинтересованным поль
зователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть
нейтральной, т. е. свободной от односторонности. Информация не яв
ляется нейтральной, если посредством отбора или формы представле
ния она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей
с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
При формировании информации в бухгалтерском учете следует
придерживаться определенной осмотрительности в суждениях
и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким обра
зом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и рас
ходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых
резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное
завышение обязательств или расходов. Информация, формируемая
в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенно
сти и сопоставимости затрат на сбор и обработку). Заинтересованные
пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об
организации за разные периоды времени для того, чтобы определить
тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах де
ятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять ин
формацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое по
ложение, финансовые результаты деятельности и изменения
в финансовом положении.
——————————
См.: Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена
29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министер
стве финансов Российской Федерации, президентским советом Института профессио
нальных бухгалтеров // Финансовая газета. 1998. № 1.




1.3. Принципы бухгалтерского учета

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что за
интересованные пользователи должны быть информированы об учет
ной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой по
литике и влиянии этих изменений на финансовое положение
и финансовые результаты деятельности организации. Одним из фак
торов, способных ограничить уместность и надежность информации,
является своевременность информации. Чрезмерная просрочка пред
ставления информации заинтересованным пользователям может при
вести к потере ее уместности.
Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете ин
формации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой
информации.
На практике часто необходим выбор между различными требова
ниями. Задача пользователей бухгалтерской информацией состоит
в достижении соответствующего баланса между требованиями для то
го, чтобы реализовать основные задачи бухгалтерского учета.
Важно также отметить, что в соответствии с Законом о бухгалтер
ском учете бухгалтерский учет призван решать задачу контроля за де
ятельностью хозяйствующего субъекта не только в интересах внут
ренних пользователей (как уже отмечалось выше), но и в интересах
внешних пользователей.


<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 1.2. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

  1. 4.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета как элементе метода бухгалтерского учета
  2. 4.3. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. 57. Понятие формы бухгалтерского учета
  4. 1. Понятие бухгалтерского учета
  5. 1. Понятие бухгалтерского учета
  6. 61. Понятие организации бухгалтерского учета
  7. 13.2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  8. 3.1. ПОНЯТИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  9. ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  10. 10.2. ВЫБОР СПОСОБОВ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ВАРИАНТОВ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА)
  11. Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее место в системе бухгалтерского учета
  12. Глава 13.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  13. Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее место в системе бухгалтерского учета
  14. 13.3. БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  15. 3.1 Формирование информационной базы учета ценных бумаг 3.1.1 Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета
  16. Стандарт бухгалтерского учета
  17. 2.2 Метод бухгалтерского учета
  18. Правила ведения бухгалтерского учета