загрузка...

6.1. ПОНЯТИЕ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА И ЕГО ОСОБЕННОСТИ



Бюджетный учет является разновидностью бухгалтерского учета,
поскольку при его ведении используется единая методология бух
галтерского учета. Однако ведение бюджетного учета имеет опреде
ленную специфику. Это связано с тем, что отношения по составлению
бюджетной отчетности являются основой для построения бюджетной
деятельности и, как следствие, бюджетных правоотношений, склады
вающихся при ее осуществлении.
Значимость бюджетного учета определяется той ролью, которую
он играет для осуществления финансовой деятельности государства
и муниципальных образований, поскольку государство и его органы,
выступающие получателями отчетности и информации, формулиру
ют несколько иные цели, нежели иные субъекты1.
Нельзя не согласиться с мнением О. В. Болтиновой, которая указы
вает на важность включения законодателем общих методологических
основ и понятия бюджетного учета в Бюджетный кодекс РФ2.
Как отмечает д. ю. н., профессор Е. М. Ашмарина, «в настоящее вре
мя роль бюджетного учета существенно возрастает, что обуславлива
ется его значимостью для бюджетного процесса»3.
——————————
Как отмечают ученые, цель является одной из ключевых характеристик любой из
подсистем хозяйственного учета. См., например: Хенриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Тео
рия бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы
и статистика, 2000. С. 88—89; Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / под ред.
Е. А. Мизиковского. М.: Экономистъ, 2006. С. 37.
См.: Болтинова О. В. Бюджетный процесс — институт бюджетного права в Россий
ской Федерации. М.: Элит, 2008. С. 231.
См.: Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской
Федерации: учеб. пособие. 2 е изд., перераб. и доп. / отв. ред. Е. М. Ашмарина. М.:
Юристъ, 2006. С. 77.




Глава 6. Правовое регулирование бюджетного учета в Российской Федерации

С точки зрения законодателя бюджетный учет представляет со
бой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения инфор
мации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансо
вых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации и муниципальных образований, а также
об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства
(ст. 264.1 БК РФ)1.
Специфика бюджетного учета обуславливается прежде всего тем
обстоятельством, что отношения, которые складываются при его веде
нии, рассматриваются как разновидность бюджетных. Как следствие,
указанные отношения обладают определенными особенностями еще
и в силу того, что строятся на основе принципов, закрепленных в БК
РФ (например, принцип единства бюджетной системы, принцип под
ведомственности расходов, единства кассы и др.)2.
В целом если сопоставлять порядок ведения бухгалтерского учета,
применяемый хозяйствующими субъектами — коммерческими орга
низациями, и бухгалтерский учет, ведущийся в бюджетных учрежде
ниях (бюджетный учет), можно выявить несколько их принципиаль
ных отличий.
Во первых, как уже отмечалось выше, в качестве таковых высту
пают его цели и задачи — сбор информации о состоянии активов
и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муници
пальных образований3. Примечательно, что пользователи информа
ции, получаемой при ведении бухгалтерского и бюджетного учета,
отличаются.
Во вторых, различен круг объектов, подлежащих учету. Необходи
мо отметить, что классификация объектов бюджетного учета, полу
чившая свое отражение в рамках БК РФ и Инструкции по бюджетно
му учету, отличается от той, которая рассматривается по отношению
к объектам учета коммерческих организаций, в рамках Плана счетов
финансово хозяйственной деятельности. Данное обстоятельство обу
славливается во многом и бюджетной классификацией, которая поло
жена в основу ведения бюджетного учета4.
В третьих, разный круг субъектов учета. На первый взгляд в каче
стве таковых выступают бюджетные учреждения. Вместе с тем БК РФ,
как отмечают ученые, предлагает рассматривать в качестве субъектов
——————————
См.: Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145 ФЗ
(в ред. от 30 декабря 2008 г.) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823. Стоит отметить, что поня
тие бюджетного учета впервые получило свое отражение в рамках законодательного акта,
поскольку до 1 января 2008 г. оно содержалось только лишь в Инструкции по бюджет
ному учету. См.: приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (утратил силу).
См.: гл. 5 БК РФ (в ред. от 9 февраля 2009 г.).
См.: ч. 2 ст. 264.1 БК РФ (в ред. от 9 февраля 2009 г.).
См.: гл. 4 БК РФ (в ред. от 9 февраля 2009 г.).




6.1. Понятие бюджетного учета и его особенности

бюджетного учета главных распорядителей, распорядителей и получа
телей бюджетных средств на всех уровнях бюджетной системы Рос
сийской Федерации1.
В четвертых, особенностью бюджетного учета выступает несколь
ко иной порядок сбора информации о финансовой деятельности2.
В литературе выделяются и иные отличительные черты бюджетно
го учета — система нормативного регулирования, учет по статьям бю
джетной классификации, сметное планирование и финансирование,
казначейская система исполнения бюджета, состав отчетности3.
Вместе с тем в целом следует согласиться с тем мнением, что, не
смотря на специфические черты, предмет бюджетного учета в основ
ном совпадает с предметом бухгалтерского учета, так как содержит со
вокупность идентичных объектов, которые, однако, имеют
существенную специфику4.
Как уже отмечалось, большое значение для ведения бюджетного
учета играет бюджетная классификация Российской Федерации, зако
нодательные основы применения которой заложены в рамках гл. 4
БК РФ5.
В соответствии со ст. 18 БК РФ бюджетная классификация явля
ется группировкой доходов, расходов и источников финансирования
дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
используемой для составления и исполнения бюджетов, составления

——————————
См.: Нестеренко Т. Г. Реформирование бюджетного учета Российской Федерации //
Бюджет. 2004. № 11.
Данная особенность проявляется в том, что методы ведения бюджетного учета
имеют свою специфику. Во многом специфика бюджетного учета определяется характе
ром финансовой деятельности публично правовых образований и необходимостью
обеспечения контроля за ней. Как отмечает д. ю. н., проф. Е. Ю. Грачева, «финансовый
контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хо
зяйственной деятельности». См.: Финансовое право: учебник / под ред. Е. Ю. Грачевой,
Г. П. Толстопятенко. М.: ТК «Велби», 2003. С. 38. При этом с помощью финансового
контроля «возможно решение проблем рационального использования всех ресурсов, со
хранности денежных средств и материальных ценностей субъектами всех форм собст
венности, использования государственных и муниципальных финансовых ресурсов по
целевому назначению».
См.: Грачева Е. Ю. Финансовый контроль — подотрасль финан
сового права // Финансовое право. 2002. № 2.
См., например: Ашмарина Е. М. Место норм, регулирующих учетные процессы
в системе финансового права Российской Федерации. М.: Полиграф ОПТ, 2004.
См.: Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской
Федерации: учеб. пособие. 2 е изд., перераб. и доп. / отв. ред. Е. М. Ашмарина. М.:
Юристъ, 2006. С. 79.
См.: гл. 5 БК РФ (в ред. от 30 декабря 2008 г.). Необходимо отметить, что до 1 ян
варя 2008 года действовал Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115 ФЗ «О бюд
жетной классификации в Российской Федерации», который содержал принципиально
иную классификацию объектов бюджетного учета, к которым относились, в частности,
классификация доходов, функциональная классификация расходов бюджетов, эконо
мическая классификация расходов бюджетов // СЗ РФ. 2005. № 52 (ч. I). Ст. 5589.




Глава 6. Правовое регулирование бюджетного учета в Российской Федерации

бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации1.
Роль бюджетной классификации велика и заключается в том, что
она позволяет детально и максимально полно классифицировать объ
екты бюджетного учета, а также обеспечить качественное ведение ана
литического учета.
«Именно в структуре кодов бюджетной классификации Россий
ской Федерации бюджет становится прозрачным для всех заинтересо
ванных сторон — органов законодательной (представительной) власти,
органов государственного финансового контроля — и в конечном сче
те для всех категорий пользователей»2.
Одним из элементов бюджетной классификации и соответственно
объектом бюджетного учета выступают доходы бюджета бюджетной
системы Российской Федерации.
Понятие доходов и их классификация для целей бюджетного учета
отличаются от той, что содержится в ПБУ 9/1999 «Доходы организа
ции». При этом, например, отличия очевидны и при рассмотрении
классификации расходов и операций их изменяющих (в рамках бюд
жетной классификации — классификация операций публично право
вых образований (операции сектора государственного управления))
(ч. 1 ст. 18, ст. 19, 23.1 БК РФ)3.
——————————
Рассматривая данное положение, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что
в ч. 1 ст. 18 БК РФ находит свое отражение один из принципов бухгалтерского (бюджет
ного) учета — сопоставимость (сравнимость). Более подробно о принципах учета см., напри
мер: Правовая бухгалтерия / отв. ред. С. Г. Чаадаев. М., 2001. С. 51—57; Кондраков Н. П.,
Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. 6 е изд., перераб. и доп.
М.: ТК «Велби», Проспект, 2007; Соколов Я. В. Правила и принципы в бухгалтерском
учете: что важнее? // Бух.1С. 2007. № 3.
См.: Артюхин Р. Е. Бюджетная классификация Российской Федерации: научно
практический комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации // Публич
но правовые исследования. 2006. Т. 1; Маклева Г. И., Артюхин Р. Е. Бюджетный учет
и отчетность в Российской Федерации и его совершенствование // Финансы. 2002. № 2.
По справедливому утверждению О. Б. Шемякиной, «бюджетная классификация
применяется на основе принципа единства бюджетной классификации», который под
разумевает единые принципы назначения бюджетной классификации Российской Фе
дерации, единую структуру кодов бюджетной классификации Российской Федерации
для всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и единых кодов состав
ных частей бюджетной классификации Российской Федерации. См.: Комментарий
к Бюджетному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Л. Л. Арзуманова,
Н. М. Артемов, Е. М. Ашмарина и др.; под ред. Е. Ю.Грачевой. М.: Проспект, 2009.
С. 54—55.
Для целей бухгалтерского учета в п. 2 разд. 1 ПБУ 9/1999 под доходами организа
ции признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее
к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собст
венников имущества). См.: приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверж
дении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/1999» // Бюл
летень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 26.




6.1. Понятие бюджетного учета и его особенности

В ст. 6 БК РФ под доходами бюджета понимаются поступающие
в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся
в соответствии с Кодексом источниками финансирования дефицита
бюджета.
В рамках бюджетного учета доходы бюджетов классифицируются
на налоговые, неналоговые и безвозмездные поступления (ч. 2 ст. 20
БК РФ)1.
Следующим объектом бюджетного учета выступают расходы бюд
жетов.
Под расходами бюджетов понимаются выплачиваемые из бюджета
денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответст
вии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета2.
Бюджетный кодекс классифицирует расходы бюджета более дета
лизированно, нежели ПБУ 10/1999, что обуславливается необходимо
стью достоверности и точности отражения объектов учета для целей
исполнения бюджета.
В соответствии с приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г.
№ 145н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации» расходы бюджета разграни
чиваются по следующим направлениям:
· общегосударственные вопросы;
· национальная оборона;
· национальная безопасность и правоохранительная деятельность;
· национальная экономика;
· жилищно коммунальное хозяйство;
· охрана окружающей среды;
· образование;
· культура, кинематография и средства массовой информации;
· здравоохранение, физическая культура и спорт;
· социальная политика;
· межбюджетные трансферты.



——————————
В п. 4 разд. 1 ПБУ 9/1999 доходы организации в зависимости от их характера, ус
ловия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы
от обычных видов деятельности и прочие доходы.
В отличие от БК РФ в п. 2 разд. 1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/1999) содержится иное понятие расходов. Так, под расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия акти
вов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приво
дящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества). См.: приказ Минфина России от
6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы
организации” ПБУ 10/1999».




Глава 6. Правовое регулирование бюджетного учета в Российской Федерации

<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 6.1. ПОНЯТИЕ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА И ЕГО ОСОБЕННОСТИ:

  1. (3) Бухгалтерский баланс бюджетной организации, его особенности; план счетов текущего учета исполнения смет бюджетных организаций.
  2. § 4.2. Понятие бюджета, структура его доходов и расходов. Бюджетный дефицит. Бюджетная классификация
  3. Раздел: Учет в бюджетных организациях и задачи учета в бюджетных организациях.
  4. § 4.1. Понятие и источники бюджетного права. Специфика норм бюджетного права и бюджетных правоотношений
  5. 39. Бюджетное устройство и бюджетная система: понятие и принципы построения
  6. 13.2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  7. 1. Понятия бюджетного планирования и бюджетного процесса
  8. 5.1. Понятие бюджетного устройства и бюджетной системы
  9. 12. 1. Понятия бюджетного планирования и бюджетного процесса.
  10. Понятие коммерческого кредита, его особенности и динамика. Условия предоставления коммерческого кредита.
  11. Глава 6 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  12. 4.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета как элементе метода бухгалтерского учета
  13. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В ПУБЛИЧНОМ СЕКТОРЕ ЭСТОНИИ
  14. (1) Порядок выдачи, погашения и учета бюджетных ссуд.
  15. Особенности налогового учета HMA