5.2. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ



Следующим элементом методологии бухгалтерского учета являет
ся инвентаризация. Суть ее состоит в сопоставлении результатов до
кументального оформления (первичных документов, регистров бух
галтерского учета) хозяйственных операций, активов и пассивов с их
фактическим материальным содержанием. Инвентаризация — способ
проверки на определенный момент времени соответствия данных
бухгалтерского учета, отраженных в бухгалтерском учете, фактиче
скому наличию средств и их источников, а также произведенных за
трат путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре в местах
его хранения.
Методологическую базу для проведения инвентаризации составля
ют более двадцати нормативных актов. Основными из них являются:
1) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгал
терском учете» (с изм. и доп.). Инвентаризация имущества и обяза
тельств регламентируется ст. 12 этого Закона;
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Мин
фина России от 29 июля 1998 г. № 34н1;
3) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга
низации» (ПБУ 1/2008)2;
4) Методические указания по инвентаризации имущества и фи
нансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от
13 июня 1995 г. № 493;
5) постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002г. № 814
«О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении
и транспортировке товарно материальных ценностей»4.
6) Методические рекомендации по разработке норм естественной
убыли, утвержденные приказом Минэкономразвития России от
31 марта 2003г. № 955.
Согласно п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете одной из основ
ных задач бухгалтерского учета является формирование полной и до
стоверной информации о деятельности организации и ее имуществен
ном положении, необходимой как внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
1998. № 23.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2008. № 44.
Экономика и жизнь. 1995. № 29.
СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4596.
Экономика и жизнь. 2003. № 23.




Глава 5. Правовое регулирование калькуляции, инвентаризации, бухгалтерской отчетности

и собственникам имущества организации), так и внешним (инвесто
рам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности).
Отсутствие объективной и достоверной информации об имуществе
и обязательствах негативно отражается на финансовом состоянии
коммерческих организаций. Именно поэтому для обеспечения досто
верности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества
и обязательств, в ходе которой проверяются и документально под
тверждаются их наличие, состояние и оценка.
Даже в случае, когда учетные данные полностью соответствуют со
держанию первичных документов, это не всегда означает, что при до
кументировании фактов хозяйственной деятельности организации и их
отражении в учете не было допущено нарушений, поскольку фактиче
ски имеющееся у организации имущество может не соответствовать
данным бухгалтерского учета по разным причинам. Такими причина
ми могут быть ошибки в учетных записях в результате неправильного
оприходования материальных ценностей, различного рода злоупо
требления (обмеры, обвесы, хищения и пр.), изменения количества то
варно материальных ценностей вследствие естественного природного
воздействия и т. п.
Инвентаризация представляет собой определенную последова
тельность практических действий по документальному подтвержде
нию наличия, состояния и оценки имущества и обязательств органи
зации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
Она способствует реализации контрольной функции учета, позволяя
выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствую
щего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов).
Вот почему инвентаризация имущества и обязательств коммерческих
организаций является не только важным общехозяйственным меро
приятием, но и элементом учетной политики. Согласно п. 3 ст. 6 Зако
на о бухгалтерском учете, а также п. 8 и 26 Положения по ведению бух
галтерского учета при формировании учетной политики утверждается
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств орга
низации.
Порядок инвентаризации определяется руководителем органи
зации и оформляется в виде приложения к приказу об учетной поли
тике.
Законом о бухгалтерском учете (ст. 12) предусмотрены случаи,
когда проведение инвентаризации обязательно:
· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
· при смене материально ответственных лиц;




5.2. Понятие и правовое регулирование инвентаризации

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
· при реорганизации или ликвидации организации.
Инвентаризации можно классифицировать по различным основа
ниям.
По характеру проведения инвентаризации могут быть:
· плановые, когда даты их проведения заранее запланированы;
· внеплановые, даты проведения которых заранее не установлены.
График (сроки) проведения плановых и внеплановых инвентари
заций (в том числе обязательных) в отчетном году, даты их проведе
ния, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой
инвентаризации, определяются руководителем предприятия.
Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные
сроки; внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожи
данно для материально ответственного лица, чтобы установить нали
чие товарно материальных ценностей.
Сроки внеплановых инвентаризаций не должны быть известны ма
териально ответственным лицам. Внеплановые (внезапные) инвента
ризации могут проводиться как по решению руководителя организа
ции, так и по требованию следственных и контрольных органов.
Внеплановой выборочной инвентаризации подвергаются, как прави
ло, наиболее дорогостоящие материально производственные запасы,
по которым имеются сверхнормативные запасы или продолжительное
время не было движения.
В любом случае порядок инвентаризаций составляют таким обра
зом, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную ра
боту организации.
По степени охвата инвентаризируемых объектов бухгалтерского
учета инвентаризации подразделяются на: полные и частичные (выбо
рочные).
Полная инвентаризация, при которой инвентаризируются все без
исключения виды имущества и финансовых обязательств, обязатель
но проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтер
ской отчетности (ст. 12 Закона о о бухгалтерском учете). В целях обес
печения достоверности формирования данных бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности перед составлением годовой
отчетности организациям всех форм собственности следует провести
сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств по
состоянию на 1 января. Обязательная ежегодная инвентаризация иму
щества и обязательств организации должна быть начата не ранее 1 ок
тября и закончена до его завершения. В соответствии с п. 38 разде
ла VII ПБУ 4/1999 статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за




Глава 5. Правовое регулирование калькуляции, инвентаризации, бухгалтерской отчетности

отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации
активов и пассивов.
Выборочная инвентаризация наличия товарно материальных цен
ностей (при которой инвентаризируется один или несколько видов
имущества или финансовых обязательств) может проводиться в слу
чаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвента
ризации, а также при установлении фактов списания материальных
ценностей по незаконным операциям или ненадлежаще оформленным
документам.
В межинвентаризационный период в организациях реко
мендуется систематически проводить выборочные инвентаризации
товарно материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
Основной задачей выборочных инвентаризаций в межинвентари
зационный период является контроль за сохранностью товарно мате
риальных ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдением
материально ответственным лицом порядка ведения первичного
складского учета. Выборочные инвентаризации рекомендуется также
проводить при поступлении сигналов о фактах нарушения правил
приемки, отпуска, отгрузки и реализации товаров, несвоевременного
использования ежегодных отпусков материально ответственными ли
цами.
В зависимости от объекта бухгалтерского учета выделяются ин
вентаризации: основных средств; финансовых вложений; капиталь
ных вложений; товаров; тары; незавершенного производства расходов
будущего периода; кассы; операционных касс; расчетов; расчетов по
товарным кредитам; денежных средств, хранящихся на счетах в бан
ках; расчетов с подотчетными лицами.
Основными задачами инвентаризации являются:
· выявление фактического наличия имущества предприятия, вы
раженного в вещественно натуральной форме;
· контроль за сохранностью материальных ценностей, денежных
средств и расчетов путем сопоставления фактического наличия с дан
ными бухгалтерского учета;
· выявление товарно материальных ценностей, частично потеряв
ших первоначальное качество (устаревшие модели и фасоны);
· выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных
ценностей с целью последующей реализации, проверка соблюдения
правил и условий хранения материальных ценностей и денежных
средств;
· проверка реального состояния расчетов с банком по полученным
кредитам, займам, с поставщиками, покупателями, бюджетом по нало
гам, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, дебиторской
и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расхо
дов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и иных статей
баланса.




5.2. Понятие и правовое регулирование инвентаризации

Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная
проверка фактического наличия материальных ценностей, имущест
венных прав и обязательств специально созданной в организации ко
миссией. При этом различают два вида проверок — натуральную и до
кументальную.
Натуральная (вещественная) проверка состоит в непосредствен
ном наблюдении объектов и определении их количества путем подсче
та, взвешивания, обмера. Натуральной проверке подвергаются основ
ные средства, материально производственные запасы, наличные
денежные средства и бланки документов строгой отчетности.
При документальной проверке наличие в организации имуществен
ных прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, де
биторской задолженности и др.) и финансовых обязательств под
тверждается непосредственно документами.
В составе документальной проверки проводится бухгалтерская
или книжная проверка, заключающаяся в сопоставлении записей не
посредственно в регистрах бухгалтерского учета (в частности, при ин
вентаризации сумм начисленной амортизации, оценочных резервов).
Порядок проведения инвентаризации. Механизм проведения ин
вентаризации имущества и финансовых обязательств определен в Ме
тодических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня
1995 г. № 49. Это основной регулирующий документ при проведении
инвентаризации, которым должны руководствоваться организации
всех форм собственности в той его части, в которой содержащиеся
в нем правила не противоречат пп. 1—3 ст. 12 «Инвентаризация иму
щества и обязательств» Закона о бухгалтерском учете.
Согласно этим Методическим указаниям инвентаризации подле
жит все имущество организации независимо от его местонахождения
и все виды финансовых обязательств.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными уч
реждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,
подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебитора
ми и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, чис
лящихся на счетах бухгалтерского учета. В случае неподтверждения
сумм по кредиторской задолженности налоговые органы при провер
ках могут увеличить налогооблагаемую базу.
Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, не принадлежа
щее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на забалансо
вых счетах (находящееся на ответственном хранении, арендованное,
полученное для переработки и др.), а также имущество, не учтенное по
каким либо причинам. Инвентаризация имущества, не принадлежа
щего организации, проводится инвентаризационной комиссией сов
местно с собственником этого имущества. При этом составляются ин




Глава 5. Правовое регулирование калькуляции, инвентаризации, бухгалтерской отчетности

вентаризационная опись и акты инвентаризации в четырех экземпля
рах (по два для каждой организации), каждый из которых имеет зна
чимость первичного документа.
Таким образом, в процессе инвентаризации подсчитываются, обме
риваются и взвешиваются все материальные объекты, имеющиеся
у организации, а также не принадлежащие ей, но числящиеся в бухгал
терском учете данной организации.
Инвентаризация может проводиться как в целом по организации,
так и по ее структурным подразделениям. Вместе с тем инвентариза
ция может проводиться по видам имущества (как собственного, так
и находящегося в распоряжении организации), а также по долгам
и обязательствам организации.
Результаты инвентаризации будут признаны действительными
только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.
Как правило, любая инвентаризация состоит из следующих этапов:
1) подготовительные мероприятия. На этом этапе издается приказ
по форме № ИНВ 22 о проведении инвентаризации; назначается инвен
таризационная комиссия, определяются сроки проведения и виды инвен
таризируемого имущества; разрабатываются внутренние инструкции;
получаются расписки от материально ответственных лиц; определя
ются остатки имущества и обязательств по учетным данным и т. п.;
2) собственно натуральная (вещественная) и документальная про
верка. На этом этапе осуществляются выявление, взвешивание, обме
ривание, таксировка, подсчет материально производственных запа
сов, использование данных о существующих оценках имущества
и обязательств, оформление актов инвентаризации и инвентаризаци
онных описей;
3) сравнительно аналитические мероприятия. Осуществляются
проверка и сопоставление данных инвентаризационных описей и ак
тов инвентаризации с данными бухгалтерского учета; выявление
расхождений, составление сличительных ведомостей и определение
причин расхождений учетных и текущих оценок; подготовка предло
жений по отражению в учете результатов инвентаризации;
4) заключительные мероприятия. Оформляется ведомость учета
результатов, выявленных инвентаризацией по форме № ИНВ 26;
вносятся бухгалтерские записи в учетные регистры по результатам
инвентаризации; издается приказ руководителя об утверждении ре
зультатов инвентаризации и привлечении к дисциплинарной ответст
венности виновных лиц.
Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению
и по каждому материально ответственному лицу, у которого находит
ся имущество.
Инвентаризация товарно материальных ценностей должна, как
правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном




5.2. Понятие и правовое регулирование инвентаризации

помещении. Если товарно материальные ценности хранятся на не
скольких складах, то желательно, чтобы инвентаризация всех ценнос
тей проводилась одновременно.
При хранении товарно материальных ценностей в разных изоли
рованных помещениях у одного материально ответственного лица ин
вентаризация проводится последовательно по местам хранения.
<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 5.2. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ:

  1. Глава 5 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАЛЬКУЛЯЦИИ, ИНВЕНТАРИЗАЦИИ, БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  2. 5.3. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  3. 6.1. Понятие и виды правового регулирования банковской деятельности
  4. Понятие, значение и правовое регулирование кассовых операций банков
  5. § 1 Понятие и правовая природа государственного регулирования банковской деятельности.
  6. Тема 10. Понятие и система доходов государства, их правовое регулирование
  7. Глава 2 Правовые основы казначейства Нормативно-правовое регулирование платежной системы
  8. § 1. Понятие и роль банковского надзора в правовом механизме государственного регулирования банковской деятельности.
  9. 15. Понятие инвентаризации
  10. § 2 Правовые средства индивидуально-правового реіули- рования в системе государственного регулирования банковской деятельности.
  11. § 1. Нормативное регулирование в правовом механизме государственного регулирования банковской деятельности.
  12. Понятие платежной системы, ее элементы и направления развития. Правовое регулирование платежей и расчетов в РФ. Виды платежных систем и характеристики перевода денежных средств
  13. Понятие, значение и правовое регулирование расчетных операций банков. Объекты и субъекты расчетных операций