загрузка...

3.4. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ


Капитал и резервы являются важнейшими объектами бухгалтер
ского учета, за счет которых в большей степени формируется имуще
ство организации.
Согласно определению Дж. М. Кейнса (1883—1946), представлен
ному в экономической теории, «о капитале лучше говорить, что он
приносит в течение периода его существования выгоду сверх его пер
воначальной стоимости»2. Представленное определение наглядно поз
воляет выделить следующие его элементы: капитал, период его суще
ствования, выгоду, первоначальную стоимость.
Итак, под капиталом понимается весь имущественный комплекс,
способный приносить финансовый результат, т. е. в натурально стои
мостной форме это актив предприятия3. С экономической точки зре
ния капитал — это весь актив, а с юридической — это пассив, отража
ющий активы предприятия, т. е. имущественные отношения, которые
возникают у организации с ее собственниками. Таким образом, капи
тал представляет собой то, что принадлежит собственникам (учреди
телям) организации, а в бухгалтерском учете капитал — это либо чис
тые активы, либо собственные источники средств. При этом обе эти
величины должны быть между собой равны.
——————————
Такого рода пересчет производится с учетом требований, устанавливаемых Поло
жением Центрального банка РФ от 18 апреля 2006 г. № 286 П «Об установлении
и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов
иностранных валют по отношению к рублю» // Вестник Банка России. 2006. № 24.
Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: ИЛ, 1948. С. 441.
Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко
лова. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 527.




Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

Период существования капитала исчисляется моментом ликвида
ции предприятия.
Выгода трактуется с точки зрения бухгалтерского учета через опре
деление дохода, под которым в соответствии с п. 2 приказа Минфина
России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгал
терскому учету “Доходы организации”» (ПБУ 9/1999) признается уве
личение экономических выгод в результате поступления активов (де
нежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключени
ем вкладов участников (собственников имущества)1.
И первоначальная стоимость — то понятие, которое отсылает к ак
тиву баланса, но в этом случае речь идет о сверхпервоначальной стои
мости, т. е. той, которая создает прибавочную стоимость. По сути, цель
капитала заключается в получении прибыли, а сама прибыль — это
прирост чистых активов. В бухгалтерском учете этот прирост пред
ставлен в пассиве. Таким образом, намерение организации получить
прибыль и превращает стоимость в капитал.
В составе капитала и резервов выделяют:
· уставный капитал;
· добавочный капитал;
· резервный капитал, в том числе резервы, образованные в соответ
ствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами.
Отдельно следует выделить нераспределенную прибыль как важ
нейший источник финансирования долгосрочных проектов.
Уставный капитал отражается на счете 80, который представляет
собой сумму вкладов собственников в имущество организации для
обеспечения его уставной деятельности. Этот счет предназначен для
обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала
(складочного капитала, уставного фонда) организации.
Категорию «уставный капитал» можно рассмотреть с трех точек
зрения: с правовой, вытекающей из норм гражданского законодатель
ства о юридических лицах; с экономической, определяемой ролью
уставного капитала как кредита, предоставленного учредителями
предприятию, выступающему в качестве самостоятельного хозяйству
ющего субъекта; с бухгалтерской, касающейся исключительно мето
дики отражения уставного капитала предприятия на счетах бухгалтер
ского учета2.
Автор бухгалтерской интерпретации допущения имущественной
обособленности юридического лица от его собственников и прочих
——————————
РГ. 1999. 22 июня; 23 июня.
Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко
лова. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 529.




3.4. Правовое регулирование капитала и резервов

контрагентов, позаимствованной из теории гражданского права, Ип
полит Ванье в 1870 г. писал, что бухгалтерский учет всегда ведется от
имени хозяйства, а не собственника этого хозяйства1. Это позволяет
сделать вывод о юридической самостоятельности предприятия как
субъекта хозяйственных отношений и, как следствие, субъекта бухгал
терского учета от лиц, являющихся его участниками, и других участ
ников хозяйственного оборота.
Складочный капитал — это совокупность вкладов участников пол
ного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарище
ство для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные организации вмес
то уставного и складочного капитала формируют в установленном по
рядке уставный фонд, что означает совокупность выделенных органи
зации государством или муниципальными органами основных
и оборотных средств.
Паевой фонд представляет собой совокупность паевых взносов
членов производственного кооператива для совместного ведения
предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества,
приобретенного и созданного в процессе его деятельности.
В соответствии с абз. 2—3 п. 67 Положения по ведению бухгалтер
ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ут
вержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г.
№ 34н, уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность
учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складоч
ный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государ
ственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного
(складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный
в установленном порядке2.
Сальдо по этому счету всегда должно соответствовать размеру ус
тавного капитала, зафиксированному в учредительных документах
организации. Записи по счету 80 производятся в случае формирова
ния уставного капитала, а также увеличения и уменьшения капитала,
однако лишь после внесения соответствующих изменений в учреди
тельные документы организации (учредительный договор и устав)
с их последующей регистрацией в компетентных органах (налоговой
службе).
Размер уставного капитала всегда четко определен в учредитель
ных документах организации, а порядок его формирования зависит
в основном от организационно правовой формы юридического лица.
После государственной регистрации организации ее уставный ка
питал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных
——————————
Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права. М.: СПАРК, 1995. С. 89.
РГ. Ведомственное приложение. 1998. 31 окт.




Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

учредительными документами, всегда отражается по кредиту счета 80
«Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч
редителями», а фактическое поступление вкладов учредителей отра
жается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспон
денции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, что
бы обеспечивать формирование информации по учредителям органи
зации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Этот же счет применяется и с целью обобщения информации о со
стоянии и движении вкладов в общее имущество по договору просто
го товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товари
щей».
Добавочный капитал, который формируется на счете 83, предназ
начен для обобщения информации о добавочном капитале организа
ции. Средства этого счета образуются:
· за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого
по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета
активов, по которым определился прирост стоимости;
· как сумма разницы между продажной и номинальной стоимос
тью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала
акционерного общества (при учреждении общества, при последующем
увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, пре
вышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со сче
том 75 «Расчеты с учредителями».
Как правило, суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списывают
ся, а дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
· погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы
явившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со
счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
· направления средств на увеличение уставного капитала — в кор
респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80
«Уставный капитал»;
· распределения сумм между учредителями организации — в кор
респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.
Аналитический учет по этому счету организуется так, чтобы обес
печить формирование информации по источникам образования и на
правлениям использования средств.
Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т. е. с воз
можными потерями от принятых управленческих решений. Эти поте
ри могут быть вызваны как объективными, так и субъективными при
чинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития,
любая организация должна часть полученных результатов отклады
вать в резерв. В активе баланса зарезервированные ценности отража
ются на счете 82, который называется «резервный капитал» и предназ




3.4. Правовое регулирование капитала и резервов

начен для обобщения информации о состоянии и движении средств
резервного капитала. Образуется счет 82 за счет отчислений от прибы
ли для выплаты доходов (дивидендов) акционерам и кредиторам со
гласно законодательству Российской Федерации и добровольно,
т. е. в соответствии с положениями учредительных документов орга
низации.
В силу п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал
терской отчетности в Российской Федерации, утвержденного прика
зом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, созданный
в соответствии с законодательством Российской Федерации резерв
ный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения
облигаций организации и выкупа собственных акций отражается
в бухгалтерском балансе отдельно1.
Отчисления в резервный капитал из прибыли всегда отражаются
по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со сче
том 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а исполь
зование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82
«Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспреде
ленная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного
фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный
год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Рас
четы по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направля
емых на погашение облигаций акционерного общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на
счете 84, на котором обобщается информация о наличии и движении
сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организа
ции, т. е. счете, на котором происходит аккумулирование невыплачен
ных дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается
в организации в качестве внутреннего источника финансирования
долговременного характера.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключитель
ными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная при
быль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «При
были и убытки», а сумма чистого убытка отчетного года списывается
заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспреде
ленная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со сче
том 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов
учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годо
вой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нерас
пределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75
«Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру
——————————
РГ. Ведомственное приложение. 1998. 31 окт.




Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

да». Аналогичная запись делается и при выплате промежуточных до
ходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года должно
быть отражено по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (не
покрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный ка
питал» — при доведении величины уставного капитала до величины
чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направ
лении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты
с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за
счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование
информации по направлениям использования средств. При этом сред
ства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финан
сового обеспечения производственного развития организации и иных
аналогичных мероприятий по приобретению или созданию нового
имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Правовое регулирование данного раздела осуществляется такими
нормативными актами, как приказ Министерства финансов РФ от
16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтер
скому учету “Учет государственной помощи”» (ПБУ 13/2000)1 и при
каз Министерства финансов РФ № 10 и Федеральной комиссии по
рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 03 6/пз «Об утверждении
порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»2.
А теперь перейдем к рассмотрению следующих двух разделов пас
сива бухгалтерского баланса, которые называются «Долгосрочные
обязательства» и «Краткосрочные обязательства».


<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 3.4. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ:

  1. Глава 2 Правовые основы казначейства Нормативно-правовое регулирование платежной системы
  2. 2.2. Регулирование банковских резервов
  3. 26. Анализ раздела «Капитал и резервы»
  4. 90200 - капитал и резервы
  5. Регулирование норм обязательных резервов
  6. Регулирование нормы обязательных резервов
  7. § 2 Правовые средства индивидуально-правового реіули- рования в системе государственного регулирования банковской деятельности.
  8. 83. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (начало)
  9. 84. Аудит уставного, добавочного капитала и резервов (окончание)
  10. § 1. Нормативное регулирование в правовом механизме государственного регулирования банковской деятельности.
  11. Государственно-правовое и административно- правовое регулирование отношений государственного кредита
  12. Анализ формирования и использования оценочных резервов,резервов предстоящих расходов.