3.3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ



В зависимости от состава и функциональной роли хозяйственные
средства организации подразделяются на внеоборотные и оборотные
средства (активы)1.
Оборотные средства (активы) образуют оборотный капитал орга
низации любой организационно правовой формы. Они могут быть
разграничены на две группы (в зависимости от назначения) — оборот
ные средства в сфере производства (немонетарные оборотные средст
ва) и оборотные средства в сфере обращения (монетарные оборотные
средства)2.
Ключевой особенностью и отличием оборотных активов от внеобо
ротных является то, что они могут изменять свою форму в рамках од
ного производственного цикла, который охватывает временной отре
зок от начала до окончания производства продукции (оказания услуг,
выполнения работ).
——————————
Как отмечают некоторые авторы, «деление на основные и оборотные активы при
шло в практику бухгалтерского учета из экономики через судебную сферу в конце XIX
или начале XX века». См.: Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета:
учебник: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ,
1999. С. 273.
Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / под ред. Е. А.Мизиковского. М.: Эко
номистъ, 2006. С. 72; Хенриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета:
пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 349—350.




3.3. Правовое регулирование оборотных активов

Оборотные средства (активы) наряду с внеоборотными выступают
важнейшими объектами бухгалтерского учета, образуя имущество ор
ганизации.
Следует отметить, что в нормативно правовых актах, регулирую
щих ведение бухгалтерского учета, оборотные активы классифициру
ются по разному.
В частности, ГК РФ содержит положения, регулирующие порядок
перехода прав движимого имущества, которое может рассматриваться
в составе оборотных активов для целей бухгалтерского учета, таких
как ценные бумаги (ч. 2 ст. 130 ГК РФ), плоды, продукция (ст. 136 ГК
РФ), животные (ст. 137 ГК РФ), деньги (валюта) (ст. 140 ГК РФ), ва
лютные ценности1.
Статья 143 ГК РФ, а также отдельные законодательные акты клас
сифицируют ценные бумаги на государственные облигации, облига
ции, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, бан
ковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты,
акции, приватизационные ценные бумаги, опционы эмитента и др.2
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г.
№ 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» де
нежные средства могут быть классифицированы на валюту Россий
ской Федерации, находящуюся в обращении как в виде средства на
личного платежа, так и на банковских счетах, и иностранную валюту3.
Классификация оборотных активов, содержащаяся в правовых ак
тах, отличается от той, которая используется в теории бухгалтерского
учета.
Большинство исследователей бухгалтерского учета выделяет4:
1) материально производственные запасы (ценности);
2) денежные средства5;
——————————
Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г.
№ 51 Ф3 // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39 ФЗ «О рынке ценных бумаг» // СЗ
РФ. 1996. № 17. Ст. 1918.
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173 ФЗ «О валютном регулировании
и валютном контроле» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859.
См., например: Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов / Ю. А. Бабаев,
И. П. Комиссарова, В. А. Бородин; под ред. проф. Ю. А. Бабаева, проф. И. П. Комисса
ровой. 2 е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2005. С. 33; Суглобов А. Е. Бухгал
терский учет и аудит: учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. М.: КНО
РУС, 2005. С. 19; Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет:
учебник. М.: Форум: Инфра М, 2006. С. 46. Бебнева Е. В., Богачева И. В., Соколова Е. С.
Теория бухгалтерского учета / Московский международный институт эконометрики,
информатики, финансов и права. М., 2003. С. 23.
Также необходимо помнить о том, что денежный (стоимостной) измеритель явля
ется ключевым при оценке и принятии к учету имущества, обязательств и хозяйствен
ных операций. См.: ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ
«О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.




Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

3) краткосрочные финансовые активы (вложения) (краткосроч
ные финансовые вложения в ценные бумаги, в уставный (складоч
ный) капитал, предоставленные краткосрочные займы).
В свою очередь, материально производственные запасы включают
материально вещественные ценности (сырье, материалы, комплекту
ющие и топливо), продукты труда (готовая продукция, товары, про
дукция незавершенного производства (незавершенные работы)), сред
ства труда, эксплуатируемые в рамках одного производственного
цикла (например, форменная одежда).
Правовое регулирование учета материально производственных за
пасов (далее — МПЗ) осуществляется на основе Положения по бух
галтерскому учету «Учет материально производственных запасов»
(ПБУ 5/2001)1.
В соответствии с ПБУ 5/2001 для того чтобы те или иные объекты
можно было отнести к МПЗ, необходимо, чтобы они:
· использовались в качестве сырья, материалов и т. п. при произ
водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения ра
бот, оказания услуг);
· предназначались для продажи;
· использовались для управленческих нужд организации.
В рамках ПБУ 5/2001 МПЗ разграничены на три вида — материа
лы, готовую продукцию и товары.
План счетов бухгалтерского учета предлагает более детализиро
ванную группировку материально производственных запасов, нежели
та, которая присутствует в рамках ПБУ 5/2001, что объясняется спе
цификой применения таких методов бухгалтерского учета, как счета,
и необходимостью ведения аналитического учета. Порядок ведения
учета МПЗ во многом определяется способом поступления МПЗ в ор
ганизацию, к которым относятся приобретение по договорам купли
продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соот
ветствии с действующим законодательством2; изготовление силами
организации; внесение в счет вклада в уставный (складочный) капи

——————————
См.: приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положе
ния по бухгалтерскому учету “Учет материально производственных запасов”» ПБУ
5/2001 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2001. № 31. Для разъяснения отдельных вопросов, возникающих при ведении учета
МПЗ, в настоящее время применяются Методические указания по бухгалтерскому уче
ту материально производственных запасов. См.: приказ Минфина РФ от 28 декабря
2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету ма
териально производственных запасов» // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. 2002. № 11.
Статья 567 ГК РФ устанавливает возможность получения товара организацией
в силу договора мены. См.: часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации
от 26 января 1996 г. № 14 ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410.




3.3. Правовое регулирование оборотных активов

тал организации1; получение организацией безвозмездно (включая до
говор дарения)2.
Материалы отражаются с помощью счетов 2 го раздела Плана сче
тов бухгалтерского учета (счета 10—19).
Материалы — это предметы труда, предназначенные для использо
вания в процессе производства, выступающие в качестве его основы.
Они принимаются к учету и отражаются с помощью счета 10 «Мате
риалы».
При этом выбор субсчетов при открытии счета 10 «Материалы»
в соответствии с ПБУ 5/2001 обуславливается тем, какие виды МПЗ
используются, что напрямую зависит от характера деятельности орга
низации (производство продукции, выполнение работ, оказание ус
луг, для управленческих нужд организации)3.
Это обстоятельство учитывается и при составлении бухгалтерской
отчетности организации (см. раздел 6 ПБУ 5/2001).
Особого внимания заслуживает рассмотрение отдельных видов
МПЗ, таких как топливо, строительные материалы4, инвентарь и хо
зяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации. В отличие от готовой продукции, товаров
и материалов характеристика данных МПЗ присутствует в рамках ак
тов технического характера. К таким нормативным актам относятся,
например, постановление Правительства РФ от 27 февраля 2008 г.
№ 118 «Об утверждении технического регламента “О требованиях
к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому
топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту”»5.
Наличие в составе материалов у организации специальной одежды
в эксплуатации объясняется не требованиями бухгалтерского учета,
а в ряде случаев необходимостью соблюдения требований трудового
законодательства при организации труда работников. Так, в соответ
——————————
Так, в соответствии со ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью» вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные
бумаги, другие вещи. См.: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14 ФЗ «Об обще
ствах с ограниченной ответственностью» // СЗ РФ. 1998. № 7. Ст. 785.
См.: ст. 572 ГК РФ: по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно пе
редает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
Планом счетов предполагается открытие до 11 субсчетов в рамках счета 10 «Мате
риалы». См.: приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организа
ций и инструкции по его применению» // Библиотечка «Российской газеты». 2002.
Вып. 24.
Отдельные виды строительных материалов перечислены в ГК РФ, например, дета
ли, конструкции (ст. 745 ГК РФ). См.: часть вторая Гражданского кодекса Российской
Федерации от 26 января 1996 г. № 14 ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410.
В рамках данного нормативного акта сформулированы понятия «бензин», «ди
зельное топливо» и др., использование которых возможно и для целей бухгалтерского
учета // СЗ РФ. 2008. № 9. Ст. 854.




Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

ствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить безопасность
работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования,
осуществлении технологических процессов, а также применяемых
в производстве инструментов, сырья и материалов1.
Отдельному учету при приобретении производственных запасов
подлежит отражение на счете 19 сумм налога на добавленную стои
мость по приобретенным материальным ценностям. Как известно,
данный налог является косвенным и уплачивается при приобретении
товаров (работ, услуг) приобретателем товара (работы, услуги).
В рамках указанного счета отражаются суммы НДС, подлежащие уп
лате в рамках производственного цикла2.
Счета 11—19 являются вспомогательными по отношению к счету
10, поскольку отражают стоимостное изменение материалов (напри
мер, счет 14). Ведение такого учета объясняется необходимостью по
следующего учета затрат при расчете производимой готовой продук
ции.
Для принятия к учету готовой продукции и товаров используются
счета раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета3.
Готовая продукция — часть материально производственных запа
сов, предназначенных для продажи (конечный результат производст
венного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют
условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, ус
тановленных законодательством).
Учет готовой продукции осуществляется с использованием сче
та 43 «Готовая продукция», при этом для отражения итогов производ
ства с целью контроля за плановыми и фактическими показателями
организацией могут вводиться дополнительные счета. Так, счет 40
«Выпуск продукции» в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета предназначен для обобщения ин
формации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах
и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклоне
——————————
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197 ФЗ // СЗ
РФ. 2002. № 1 (ч. I). Ст. 3. См. также: приказ Министерства здравоохранения и социаль
ного развития РФ от 12 августа 2008 г. № 416н «Об утверждении Типовых норм бес
платной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и дру
гих средств индивидуальной защиты работникам сельского и водного хозяйств,
занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах,
выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением» // РГ.
2008. 17 сент.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС составляет один квар
тал. См.: часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г.
№ 117 ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
Для отражения процесса производства продукции или приобретения товарных
ценностей в организации могут использоваться и иные счета Плана счетов финансово
хозяйственной деятельности организаций, например, 21, 73, 79, 94.




3.3. Правовое регулирование оборотных активов

ний фактической производственной себестоимости этой продукции,
работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Использова
ние данного счета совместно со счетом 28 объясняет уменьшение себе
стоимости продукции, которое может быть обусловлено несоблюдением
материально ответственным лицом требований к технике безопаснос
ти и иными обстоятельствами, что, безусловно, будет отражено при ве
дении бухгалтерского учета1.
Товары — часть материально производственных запасов, приобре
тенных или полученных от других юридических или физических лиц
и предназначенных для продажи. Для отражения выбытия и поступле
ния товаров в организацию используются счета 41 «Товары», 42 «Тор
говая наценка», 45 «Товары отгруженные» и др.2
Учет операций с МПЗ фиксируется с использованием первичных
документов. При этом применяются как формы первичных докумен
тов, разработанных организацией, так и утвержденные официально3.
При ведении текущего учета материально производственных запа
сов важным фактором, влияющим на их стоимостное измерение,
выступает процесс изменения физического состояния (например,
уменьшение веса, объема). По этой причине при проведении инвента
ризации и отражении МПЗ в рамках бухгалтерского учета во внимание
принимаются нормы естественной убыли по отдельным видам МПЗ4.
Для целей компенсации потерь с учетом норм убыли, а также со
здания резервов для восполнения использованных МПЗ в рамках про
изводства организации ведут дополнительные счета для учета затрат
(счета 14—16).
——————————
В случае нарушения техники безопасности при осуществлении работ или изготов
лении продукции может возникнуть вопрос о материальной ответственности как работ
ника, так и работодателя, решение которого будет осуществляться с учетом требований
гражданского или трудового законодательства. См., например, ст. 232—250 ТК РФ.
См.: Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197 ФЗ // СЗ
РФ. 2002. № 1 (ч. I). Ст. 3.
В качестве товара для энергоснабжающей организации (которая не осуществляет
одновременно генерацию электрической энергии) выступает электроэнергия. См. ст. 539
ГК РФ. Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г.
№ 14 ФЗ // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; п. 2 разд. 1 постановления Правительства РФ от
24 октября 2003 г. № 643 «О правилах оптового рынка электрической энергии (мощно
сти) переходного периода» // СЗ РФ. 2003. № 44. Ст. 4312.
См.: постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных
учетных документах» // СЗ РФ. 1997. № 28. Ст. 3448; постановление Госкомстата РФ
от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учет
ной документации по учету торговых операций» // Финансовая газета. 1999. № 5;
Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011 93 (ОКУД).
Утв.
и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 299.
М.: Издательство стандартов, 1994.
См., например: постановление Госснаба СССР от 15 июня 1984 г. № 72 «Об утверж
дении норм естественной убыли нерудных строительных материалов при хранении
и перевозках и отмене норм естественной убыли ряда грузов при речных перевозках» //
Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1985. № 3.




Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

В качестве важного фактора, влияющего на порядок принятия
к учету и списания МПЗ, выступает то обстоятельство, что данный
вид имущества обращается (в том числе выбывает) и зачастую доволь
но активно. Именно поэтому организация в рамках учетной политики
закрепляет способы его оценки1. Оценка МПЗ производится по фак
тической себестоимости, под которой понимается сумма фактических
затрат, понесенных при их приобретении, изготовлении или получе
нии безвозмездно.
Денежные средства являются составной частью оборотных акти
вов организации. Специфика учета денежных средств обуславливает
ся порядком и условиями возникновения данного объекта учета. Де
нежные средства рассматриваются как вид имущества, особенности
учета которого связаны прежде всего с той формой, которую оно при
нимает (наличная и безналичная)2.
Правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с исполь
зованием денежных средств осуществляется на основе ГК РФ, Феде
рального закона от 10 июля 2002 г. № 86 ФЗ «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)»3, Положения Центрального
банка РФ от 3 октября 2002 г. « 2 П «О безналичных расчетах в Рос
сийской Федерации»4, Положения Центрального банка РФ от 1 апре
ля 2003 г. № 222 П «О порядке осуществления безналичных расчетов
физическими лицами в Российской Федерации»5, Федерального зако
на от 22 мая 2003 г. № 54 ФЗ «О применении контрольно кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт»6, Положения Централь
ного банка РФ от 24 апреля 2008 г. № 318 П «О порядке ведения кас
совых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банк
нот и монет Банка России в кредитных организациях на территории
Российской Федерации»7 и иных актов8.
——————————
ПБУ 5/2001 закрепляет возможность использования четырех способов оценки
фактической себестоимости МПЗ.
О формах расчетов см., например, абз. 2 ч. 1 ст. 140 гл. 46 ГК РФ.
СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.
Вестник Банка России. 2002. № 74.
Вестник Банка России. 2003. № 24.
СЗ РФ. 2003. № 21. Ст. 1957.
Вестник Банка России. 2008. № 29—30.
См., например: постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 «Об ут
верждении Положения по применению контрольно кассовых машин при осуществле
нии денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий
(в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций
или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей дея
тельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты
с населением без применения контрольно кассовых машин» // Собрание актов Прези
дента и Правительства РФ. 1993. № 32. Ст. 3017.




3.3. Правовое регулирование оборотных активов

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г.
№ 54 ФЗ «О применении контрольно кассовой техники при осуще
ствлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь
зованием платежных карт» контрольно кассовая техника, включен
ная в Государственный реестр1, применяется на территории
Российской Федерации в обязательном порядке всеми организаци
ями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении
ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использовани
ем платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг2.
Центральный банк РФ, осуществляя регулирование бухгалтерско
го учета кредитными организациями, определяет особенности поряд
ка применения ими контрольно кассовой техники при осуществлении
банковских сделок и банковских операций3.
Для ведения учета денежных средств используются счета, содержа
щиеся в рамках раздела 5 Плана счетов бухгалтерского учета финан
сово хозяйственной деятельности. В нем учитываются особенности
существующих форм денежных расчетов и устанавливаются самосто
ятельные счета для отражения как наличных (счет 50 «Касса»), так
и безналичных денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валют
ный счет»). При этом обособленному учету подлежат средства, посту
пающие либо выбывающие в результате осуществления операций при
использовании отдельных форм безналичных расчетов (счет 55 «Спе
циальные счета в банках»).
Одной из особенностей осуществления учета денежных средств
выступает запрет на изменение банковских и кассовых документов4.
Это обуславливается, с одной стороны, соблюдением требований
законодательства для обеспечения полного и непрерывного учета объ
ектов бухгалтерского учета.
С другой стороны, при отсутствии надлежащего оформления кас
совых документов, подтверждающих выдачу или получение денежных
средств, возникает вопрос об ответственности, решение которого бу
——————————
Государственный реестр контрольно кассовой техники — перечень сведений о мо
делях контрольно кассовой техники, применяемой на территории Российской Федера
ции (ст. 1 Федерального закона № 54 ФЗ «О применении контрольно кассовой техни
ки при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт»). См.: Государственный реестр контрольно кассовой техники //
http://www.rosprom.gov.ru.
СЗ РФ. 2003. № 21. Ст. 1957.
См.: п. 1.16 разд. 1 Положения Центрального банка РФ от 24 апреля 2008 г. № 318 П
«О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкасса
ции банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Рос
сийской Федерации» // Вестник Банка России. 2008. № 29—30.
См.: ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтер
ском учете» // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.




Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

дет являться определяющим при предъявлении требований к лицам,
на которых возлагаются обязанности по ведению кассовых операций
и их отражению1.
Краткосрочные финансовые вложения (активы) как самостоя
тельный вид оборотных активов подлежат обособленному учету.
Правовое регулирование данного вида объектов учета осуществ
ляется с учетом требований, закрепляемых приказом Минфина
России от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам” (ПБУ
15/2008)»2.
Необходимо отметить, что при отнесении финансовых вложений
к оборотным активам они должны носить краткосрочный характер
(менее 12 месяцев).
Бухгалтерский учет финансовых вложений и МПЗ серьезно отли
чается. Особенности порядка ведения бухгалтерского учета кратко
срочных финансовых вложений (активов) обусловлены требования
ми, предъявляемыми к ним законодателем.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансо
вых вложений в соответствии с ПБУ 15/2008 необходимо единовре
менное выполнение следующих условий:
· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование права у организации на финансовые вложения и на по
лучение денежных средств или других активов, вытекающее из этого
права;
· переход к организации финансовых рисков, связанных с финан
совыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособно
сти должника, риск ликвидности и др.);
· способность приносить организации экономические выгоды (до
ход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их сто
имости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансо
вого вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена,
использования при погашении обязательств организации, увеличения
текущей рыночной стоимости и т. п.).
Для целей бухгалтерского учета к финансовым вложениям органи
зации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги,
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бу
маги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации,
——————————
Так, например, в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение
работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без приме
нения контрольно кассовых машин влечет за собой применение санкции в виде штрафа.
См.: Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 де
кабря 2001 г. № 195 ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. I) ст. 1.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2003. № 9.




3.3. Правовое регулирование оборотных активов

векселя)1; вклады в уставные (складочные) капиталы других органи
заций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады
в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретен
ная на основании уступки права требования, и проч.
При выборе единицы измерения таких объектов учета организация
исходит из того, какой характер носят финансовые вложения (акция,
пай, доля участия в капитале и т. д.).
ПБУ 19/2002 устанавливает общие требования, касающиеся рас
крытия информации при ведении текущего учета краткосрочных фи
нансовых вложений (активов) (п. 6 разд. 1 ПБУ 19/2002), а также ус
ловия отражения данных о них в рамках бухгалтерской отчетности
(п. 42 разд. 7 ПБУ 19/2002).
Особенности осуществления оценки финансовых вложений путем
приобретения ценных бумаг обуславливаются порядком расчета их
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость может отли
чаться в зависимости от затрат, понесенных при приобретении или
получении ценных бумаг (см. пп. 9, 12—15 разд. 2 ПБУ 19/2002)2. На
пример, в стоимость облигаций, приобретаемых за плату, включают
ся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу с уче
том накопленного купонного дохода, приходящегося на дату их
покупки3.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установ
ленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгал
терской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной сто
имости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную
дату.

——————————
В соответствии с ч. 1 cт. 142 ГК РФ под ценной бумагой понимается документ, удо
стоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имуще
ственные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъ
явлении // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410. См. также: Федеральный закон от 22 апреля
1996 г. № 39 ФЗ «О рынке ценных бумаг» // СЗ РФ. 1996. № 17. Ст. 1918.
Более подробно о классификации расходов см., например: Положение по бухгал
терскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/1999 // РГ. 2003. 9 янв. Стоит отме
тить, что использовавшийся ранее при оценке иных оборотных активов (например,
МПЗ) метод ЛИФО к ценным бумагам не применялся. См.: письмо Департамента ме
тодологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 20 марта 2003 г.
№ 16 00 14/94 // Финансово экономический вестник нефтяной и газовой промыш
ленности. 2003. № 5.
При этом в случае объявления организатором торговли отдельной информации
о сумме накопленного купонного дохода на день выставления котировки облигаций
корректировка стоимости таких ценных бумаг по текущей рыночной стоимости произво
дится без учета накопленного купонного дохода. См.: письмо Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14 января 2004 г. № 16 00 14/11 //
Экспресс закон. 2004. № 11.




Глава 3. Правовое регулирование объектов бухгалтерского учета

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их
рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организато
ром торговли на рынке ценных бумаг1.
Краткосрочные финансовые вложения в уставный (складочный)
капитал могут быть осуществлены как в денежной форме, так и в виде
имущества или имущественных прав. Оценка вложений производится
путем договоренности, с учетом документов, отражающих осуществ
ление таких вложений2.
Учет краткосрочных финансовых вложений (активов) осуществ
ляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут откры
ваться субсчета: 58 1 «Паи и акции», 58 2 «Долговые ценные бумаги»,
58 3 «Предоставленные займы», 58 4 «Вклады по договору простого
товарищества» и др. При этом кредитуются счета, на которых учиты
ваются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Так,
приобретение организацией долей в уставном (складочном) капитале,
а также ценных бумаг иных организаций при оплате в денежной фор
ме фиксируется в дебете счета 58 «Финансовые вложения» (по соот
ветствующему субсчету) и кредиту счета, предназначенного для отра
жения денежных средств, например счет 50 «Касса».
При возникновении разницы между первоначальной оценкой
вклада и стоимостью переданного имущества используется счет 91
«Прочие доходы и расходы» (как доход или расход).
Краткосрочные займы учитываются по дебету счета 58 «Финансо
вые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»
или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается

——————————
В соответствии с п. 5.16 разд. 5 Положения о деятельности по организации торгов
ли на рынке ценных бумаг для расчета рыночной цены и признаваемой котировки цен
ных бумаг за торговый день учитываются рыночные сделки, заключенные на торгах ор
ганизатора торговли в течение основной торговой сессии. См.: приказ Федеральной
службы по финансовым рынкам от 9 октября 2007 г. № 07 102/пз н «Об утвержде
нии Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг» //
Вестник Федеральной службы по финансовым рынкам (ФСФР России). 2007. № 11.
См. также: письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07 05 06/83 «Об определе
нии рыночной стоимости ценных бумаг для целей бухгалтерской отчетности» // Учет.
Налоги. Право. Официальные документы. 2005 г. № 21.
Об особенностях оценки отдельных видов финансовых вложений в уставной
(складочный) капитал см., например: ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля
1998 г. № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; ч. 2 ст. 12 Феде
рального закона от 14 ноября 2002 г. № 161 ФЗ «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях»; приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от
15 июня 2005 г. № 05 21/пз н «Об утверждении Положения о порядке и сроках опреде
ления стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чи
стых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных
паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных
инвестиционных фондов в расчете на одну акцию» // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 29.




3.4. Правовое регулирование капитала и резервов

по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих
счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
Большое значение для точного отражения в бухгалтерском учете
оборотных активов играет Положение по бухгалтерскому учету «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» (ПБУ 3/2006)». В соответствии с п. 4 разд. 2 ПБУ 3/2006 сто
имость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации,
средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и пла
тежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, вклю
чая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими ли
цами, вложений во внеоборотные активы (основные средства,
нематериальные активы и др.), материально производственных запа
сов, а также других активов и обязательств организации), выраженная
в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгал
терской отчетности подлежит пересчету в рубли1.


<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 3.3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ:

  1. 15. ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ: СОСТАВ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ, НОРМИРУЕМЫЕ И НЕНОРМИРУЕМЫЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Теоретический материал
  2. 26. Состав и структура оборотного капитала.Оборотный капитал – финансовые ресурсы предприятия, инвестируемые в оборотные активы. Оборотные активы включают в себя: 1) оборотные фонды – часть производственных фондов предприятия, вещественные элементы которых в процессе производства, в отличие от основных фондов, расходуются в течение одного производственного цикла, и их стоимость переносится н
  3. 3.2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
  4. Расчет и оценка величины собственных оборотных средств и чистых оборотных активов
  5. Экономическое содержание оборотного капитала. Структура оборотных активов организации и источники их финансирования.
  6. Глава 2 Правовые основы казначейства Нормативно-правовое регулирование платежной системы
  7. § 2 Правовые средства индивидуально-правового реіули- рования в системе государственного регулирования банковской деятельности.
  8. § 1. Нормативное регулирование в правовом механизме государственного регулирования банковской деятельности.
  9. 9.3. Система показателей оборачиваемости оборотных активов Порядок расчета показателей оборачиваемости всех оборотных средств
  10. Оборотные активы