Предварительные процедуры, предшествующие проведению проверки



1. Письмо обязательство аудиторской организации о согласии на
проведение аудита. Письму обязательству должно предшествовать
официальное предложение экономического субъекта с просьбой об




Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Экономический
субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита,
предложенные аудиторской организацией. Письмо обязательство ау
диторской организации, направленное экономическому субъекту, до
кументально подтверждает согласие на проведение аудита.
2. Согласование условий проведения аудита. Форма и содержание
договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита)
для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как пра
вило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении
аудита) указываются:
· цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· ответственность руководства аудируемого лица за подготовку
и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской
Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятель
ности;
· аудиторское заключение и любые иные документы, которые
предполагается подготовить по результатам аудита;
· информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выбо
рочных методов тестирования и других свойственных аудиту ограни
чений, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского
учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный
риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финан
совой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
· требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтер
ской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе про
ведения аудита;
· цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также
порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении ау
дита) могут также быть указаны:
· договоренности, связанные с координацией работы аудитора
и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
· право аудитора получить от руководства аудируемого лица офи
циальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
· обязательство руководства аудируемого лица содействовать в на
правлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудиру
емого лица с целью получения информации, необходимой для прове
дения аудита;
· обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присут
ствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имуще
ства аудируемого лица.
Договор на оказание аудиторских услуг заключается в соответст
вии с общими требованиями ГК РФ.




8.5. Стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации

3. Понимание деятельности аудируемого лица. Настоящее феде
ральное правило (стандарт) аудиторской деятельности устанавливает
единые требования к пониманию аудиторской организацией и инди
видуальным аудитором (далее — аудитор) деятельности аудируемого
лица. При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор
должен обладать соответствующими знаниями или получить знания
о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявле
ния и понимания событий, хозяйственных операций и методов рабо
ты, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора
могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключе
ние. Данная информация должна использоваться аудитором также
при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контро
ля, при определении характера, временных рамок и объема аудитор
ских процедур.
Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского за
дания, охватывают познания в экономике в целом и сфере деятельно
сти аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, ка
ким образом аудируемое лицо ведет деятельность.
Областями деятельности экономического субъекта, понимание ко
торых является существенным, являются основная деятельность, ин
вестиционная деятельность, прочие, в том числе внереализационные
операции.
4. Планирование аудита. Планирование, являясь начальным эта
пом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организа
цией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков
и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской про
граммы, определяющей объем, виды и последовательность осуществ
ления аудиторских процедур, необходимых для формирования ауди
торской организацией (аудитором) объективного и обоснованного
мнения о бухгалтерской отчетности организации.
5. Аудиторская выборка. Аудиторская выборка (выборочная про
верка) — применение аудиторских процедур менее чем ко всем эле
ментам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить
аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик
элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь
сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из ко
торой произведена выборка.
Обычно выборка должна строиться таким образом, что все элемен
ты изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть
отобранными в выборку.
При этом могут использоваться следующие
методы: случайный отбор (может проводиться по таблице случайных
чисел), систематический отбор (предполагается, что элементы отбира




Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

ются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранных чи
сел), комбинированный отбор (комбинация различных методов слу
чайного и систематического отбора).
6. Существенность в аудите. Данное федеральное правило (стан
дарт) аудиторской деятельности устанавливает единые требования,
касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудитор
ским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор
в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее
взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас
ходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала
считается существенной, если ее пропуск или искажение может по
влиять на экономические решения пользователей, принятые на осно
ве финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит
от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности
и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему про
фессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый
уровень существенности с целью выявления существенных (с количе
ственной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (коли
чество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во
внимание. Примерами качественных искажений являются:
· недостаточное или неадекватное описание учетной политики,
когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бух
галтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных
требований в случае, когда существует вероятность того, что последу
ющее применение санкций сможет оказать значительное влияние на
результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой
(бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по
отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций
и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказы
вать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации,
а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтер
ского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям
между ними.
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
· определении характера, сроков проведения и объема аудитор
ских процедур;
· оценке последствий искажений.
При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает
вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финан




8.5. Стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации

совой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенно
сти, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам
однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как,
например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтер
ской) отчетности проверять, а также вопрос использования выбороч
ной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору
выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в сово
купности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
7. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществ
ляемый аудируемым лицом. Под термином «аудиторский риск» пони
мается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения
в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся
существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные
части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаруже
ния. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская от
четность экономического субъекта может содержать невыявленные
существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее до
стоверности. Аудитор при проведении аудита должен предпринять не
обходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разум
ного минимального уровня.
8. Применимость допущения непрерывности деятельности аудиру
емого лица. Допущение непрерывности деятельности является основ
ным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности
обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осу
ществлять свою финансово хозяйственную деятельность в течение
12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или
потребности в ликвидации, прекращении финансово хозяйственной
деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы
и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо
сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы
в ходе своей деятельности. Если же в процессе проведения проверки
у аудитора возникли сомнения в возможности организации продол
жать свою деятельность с прежними показателями более чем 12 меся
цев, это должно быть отражено в аудиторском заключении. При этом
такое сомнение не должно отрицательно сказываться на оценке ре
зультатов хозяйственной деятельности за прошедший период.

<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме Предварительные процедуры, предшествующие проведению проверки:

  1. Процедуры, соблюдаемые в процессе проведения проверки
  2. Процедуры на заключительной стадии проведения проверки
  3. 1. Проверка правильности формирования и изменения величины УК включает проведение следующих процедур:
  4. 2. Предварительный анализ финансового состояния, его содержание и процедуры.
  5. Соглашение о проведении процедуры медиации
  6. Порядок проведения процедуры медиации
  7. Сроки проведения процедуры медиации
  8. Оплата деятельности по проведению процедуры медиации
  9. 32. Общая схема проведения аудиторской проверки
  10. Принципы проведения процедуры медиации
  11. 6.1 .Общие принципы проведения процедур банкротства
  12. Особенности проведения камеральной проверки
  13. 9.3. Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки
  14. 10.3. Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки
  15. Ответственность медиаторов и организаций, осуществляющих деятельность по обеспечению проведения процедуры медиации
  16. 16.3. Применение информационных технологий при проведении аудиторской проверки
  17. 4. Сопутствующие аудиту услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки
  18. 31.Особенности подготовки дела к судебному разбирательству в АП (сроки проведения, процессуальные действия судьи и сторон, предварительное судебное заседание).
  19. 9.4. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  20. Альтернативная процедура урегулирования споров с участием посредника (процедура медиации).