загрузка...

Пример отражения информации на пассивном синтетическом счете


На начало отчетного периода у организации имелся непогашенный крат
косрочный кредит на сумму 500 000 (пятьсот тысяч) руб. (сальдо начальное).
В течение отчетного периода на счете отражалась информация: 1) о начисле
нии процентов за краткосрочный кредит 75 000 (семьдесят пять тысяч) руб.;
2) о частичном 30% ном погашении краткосрочного кредита в сумме 150 000
(сто пятьдесят тысяч) руб.; 3) о погашении процентов по краткосрочному кре
диту на сумму 22 500 (двадцать две тысячи пятьсот) руб. В конце отчетного
периода на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» числится остаток
(сальдо конечное) 402 500 (четыреста две тысячи пятьсот) руб., которые
в форме № 1 бухгалтерской отчетности « Бухгалтерский баланс» отразятся по
статье «Займы и кредиты» (код показателя 610) пятого раздела пассива балан
са «Краткосрочные обязательства».
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»


Дебет



Сн


Кредит



500 000

2)
3)
Од

150 000
22 500
172 500

1)

Ок

75 000

75 000

402 500
(500 000 + 75 000 – 172 500)
Для отражения информации и определения сальдо на активно
пассивных синтетических счетах существуют особые правила.
Остаток (сальдо) на активно пассивном счете может отражаться
в зависимости от состояния расчетов или по дебету, или по кредиту,
или одновременно и по дебету, и по кредиту (развернутое сальдо).
Активно пассивные счета неоднородные и имеют свою специфику.
Порядок отражения информации на различных активно пассивных
счетах регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бух
галтерского учета. Например, в случае выявления непокрытых убыт
ков они будут отражаться в дебете счета 84 «Нераспределенная при
быль (непокрытый убыток)», а выявленная прибыль соответственно
должна отражаться по кредиту данного счета. На счете 84 сальдо мо
жет быть либо дебетовым, либо кредитовым.
На отдельных синтетических активно пассивных счетах, напри
мер, на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с раз
ными дебиторами и кредиторами», сальдо может быть развернутым,
т. е. одновременно будет отражаться остаток и по дебету, и по кредиту.
Двухстороннее (развернутое) сальдо возникает в силу того, что недо
пустимы взаимозачеты между различными субъектами по однород
ным обязательствам, учитываемым на одном и том же активно пас
сивном синтетическом счете.




4.3. Понятие бухгалтерского счета. Порядок отражения информации на счетах бухучета

Сальдо на синтетических активно пассивных счетах можно опре
делить только в результате учета на субсчетах и аналитических счетах.
На аналитическом активно пассивном счете не может быть развер
нутого сальдо, но сальдо может меняться: за один период оно может
быть дебетовым, а за другой — уже кредитовым, или счет может быть
закрыт, если будут погашены обязательства в полном объеме.
В дебете активно пассивного счета отражается информация о деби
торских обязательствах (когда должны нам), а в кредите отражается
информация о кредиторских обязательствах (когда должны мы).
Если у организации появились дебиторские обязательства, кото
рые должны отражаться по дебету соответствующего аналитического
счета, то информация о погашении дебиторских обязательств будет
отражаться в кредите этого же счета. И наоборот, возникшие креди
торские обязательства отражаются по кредиту соответствующего ана
литического счета, открытого для учета данного вида кредиторских
обязательств (либо обязательств отдельного кредитора), а погашаться
будут по дебету этого счета.
На активно пассивных счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы
и расходы» доходы (в зависимости от их видов) всегда отражаются по
кредиту, а расходы — всегда по дебету. И в конце отчетного периода
данные синтетические счета закрываются, поэтому на данных синте
тических активно пассивных счетах начального сальдо быть не может,
но может быть сальдо по их субсчетам.
Пример отражения информации на активно пассивном счете 71 «Расче
ты с подотчетными лицами»
Из кассы организации в подотчет были выданы деньги на командировку:
1) Сидорову А. А., 2) Краснову В. Б. и 3) Петровой Е. И. по 15 000 (пятнадцать
тысяч) руб. каждому.
По возвращении из командировки были представлены обоснованные
авансовые отчеты, подтвержденные необходимыми оправдательными доку
ментами, о суммах, израсходованных по целевому назначению:
4) Сидоровым А. А. на сумму 15 000 (пятнадцать тысяч) руб.;
5) Красновым В. Б. на сумму 13 000 (тринадцать тысяч) руб.;
6) Петровой Е. И на сумму 20 000 (двадцать тысяч) руб.
Счет 50 «Касса»



Сн


Дебет



55 000


Кредит

1)
2)
3)

15 000
15 000
15 000

Од
Ск

0
10 000

Ок

45 000




Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета

Счет 71 «Сидоров А. А.»


Дебет


Кредит

1)
Ск

15 000
0

4)

15 000

Счет 71 «Краснов В. Б.»


Дебет


Кредит

2)
Од
Ск

15 000
15 000
2000

5)
Ок

13 000
13 000

Счет 71 «Петрова Е. И.»


Дебет


Кредит

3)
Од

15 000
15 000

6)
Ок
Ск

20 000
20 000
5000

В результате отражения данной информации на счетах была выявлена де
биторская задолженность Краснова В. Б. на сумму 2000 (две тысячи) руб.
и кредиторская задолженность Петровой Е. И. на сумму 5000 (пять тысяч)
руб., поэтому на синтетическом счете 71 стоит отразить развернутое сальдо по
дебету 2000 (две тысячи) руб. и по кредиту 5000 (пять тысяч) руб. , так как не
допустимо погашать долг Краснова В. Б. за счет Петровой Е. И.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»


Дебет


Кредит

Ск

2000

Ск

5000


7) Краснов В. Б. погасил свой долг перед организацией по неизрасходован
ной сумме 2000 (две тысячи) руб. , внеся деньги в кассу.
8) Долг перед Петровой Е. И. был погашен в результате выдачи ей из кас
сы 5000 (пяти тысяч) руб.
Счет 71 «Краснов В. Б.»



Сн


Дебет



2000


Кредит

7)

2000

Од
Ск

0
0

Ок

2000




4.3. Понятие бухгалтерского счета. Порядок отражения информации на счетах бухучета

Счет 71 «Петрова Е. И.»


Дебет



Сн


Кредит



5000

8)

5000

Од

5000

Ок
Ск

0
0


Счет 50 «Касса»



Сн


Дебет



10 000


Кредит

7)
Од

2000
2000

8)
Ок

5000
5000

7000 (10 000 + 2000 – 5000)
Синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» закрыт, по
скольку закрыты (отсутствуют сальдо) все аналитические счета по данному
синтетическому счету.

Используемая в примерах схема строения бухгалтерских счетов
(два столбца — дебет слева и кредит справа) не является унифициро
ванной и не утверждена на уровне нормативного акта. Вместе с тем
счет как метод представляется именно в виде подобной таблицы.
На практике такие таблицы применяются только во вспомогательных
целях для черновой обработки данных бухгалтерского учета.
Идея строения бухгалтерского счета (как метода) заложена в осно
ву построения бухгалтерских регистров — специальных бухгалтер
ских таблиц, предназначенных для систематизации и накопления ин
формации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Запись информации о хозяйственных операциях на бухгалтерских
счетах осуществляется методом двойной записи. Сущность двойной
записи, как было указано выше, состоит в том, что каждая хозяйствен
ная операция отражается в одной и той же сумме по дебету одного сче
та и кредиту другого счета.
Для ведения учета необходимо правильно определить счета, на ко
торых будет отражаться информация о совершенной хозяйственной
операции.
Определение того, на каких счетах будет отражаться хозяй
ственная операция, называется контировкой.
Взаимосвязь счетов, на которых отражается операция, называется
корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета, на которых
отражаются хозяйственные операции, называются корреспондирую
щими. В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отража




Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета

ются систематически в последовательности их совершения, т. е. в хро
нологическом порядке.
Запись наименования и номера (либо только номера) дебетуемого,
кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции называется
бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерские проводки могут отражаться непосредственно на
первичных документах, на специальных бланках, в журналах регист
рации хозяйственных операций, в других регистрах бухгалтерского
учета.
Бухгалтерские проводки бывают простыми, если проводка затраги
вает только два корреспондирующихся счета, и сложными, если про
водка затрагивает более двух счетов.
При составлении бухгалтерских проводок важно научиться опре
делять корреспонденцию счетов согласно Плану счетов бухгалтерско
го учета и тип счета по отношению к сторонам баланса (активный, пас
сивный, либо активно пассивный).
Например, по конкретным операциям, перечисленным в журнале
регистрации хозяйственных операций, сделаны проводки (табл. 4.1).
При отражении любой хозяйственной операции на бухгалтерских
счетах должно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборо
тов.

Таблица 4.1
Журнал регистрации хозяйственных операций за ____ г.




п/п



Содержание хозяйственной операции



сумма,
руб.


Проводка

дебет




кредит

1 Объявлен уставный капитал организации (в со 100 000
ответствии с учредительными документами)
2 Учредители внесли в банк взнос в уставный ка 100 000
питал
3 Оплачен счет поставщикам за компьютер, в том 35 400
числе НДС 5400 руб.
4 Компьютер доставлен в организацию, в том числе 35 400

75 1

51

60

80

75 1

51

списано на приобретение основных средств
выделен НДС по приобретенным ценностям

30 000
5400

08
19

5 Оприходованы приобретенные основные средства 30 000

01

08

6 Начислена заработная плата
7 Из начисленной заработной платы удержан на

25 000
3250

20
70

70
68 1

лог на доходы

8 Начислен ЕСН на фонд оплаты труда

6500

20

69




4.3. Понятие бухгалтерского счета. Порядок отражения информации на счетах бухучета

В процессе отражения информации на бухгалтерских счетах (бух
галтерских регистрах) возможны ошибки, для исправления которых
существует два способа: дополнительная проводка и «красное стор
но».
В тех случаях, когда в бухгалтерской проводке указана преумень
шенная сумма операции, применяется способ исправления ошибоч
ной записи — дополнительная проводка. Для исправления такой
ошибки составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на раз
ность между правильной и преуменьшенной суммами.
Пример
Подотчетному лицу выдано из кассы 4000 руб. Данная операция должна
отражаться на корреспондирующихся счетах 71 «Расчеты с подотчетными ли
цами» и 50 «Касса». По данной операции сделана проводка:
Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса» — 3000 руб.,
т. е. реальная сумма операции занижена на 1000 руб. (4000 – 3000 руб.) в ре
зультате ошибки бухгалтера.
Данная ошибка исправляется путем дополнительной проводки на тех же
корреспондирующихся счетах на сумму 1000 руб.
Д 71 К 50 — 1000 руб.
Благодаря дополнительной проводке на сумму 1000 руб. при подсчете обо
ротов по дебету счета 71 и кредиту счета 50 отразится верная сумма 4000 руб.
Отразим все операции на счетах.
Счет 50 «Касса»



Сн


Дебет



6000


Кредит

1)
2)

3000
1000

Од
Ск

0
2000

Ок

4000

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»



1)
2)
Од
Ск


Дебет



3000
1000
4000
4000


Кредит

Метод «красное сторно» применяется для исправления ошибок
в двух случаях.




Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета

Во первых, когда была сделана неверная проводка (неправильно
определена корреспонденция счетов).
Пример
Например, по хозяйственной операции «Из начисленной заработной пла
ты удержан налог на доходы 13 000 руб.» найдена неверная корреспонденция
счетов, и поэтому сделана неверная проводка Д 20 «Основное производство»
и К 68 1 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 1 — это расчеты по НДФЛ) —
13 000 руб. Данную ошибку можно исправить только методом «красное стор
но». Сущность данного метода заключается в том, что неправильная старая за
пись аннулируется путем ее повторения красным цветом и совершается новая
правильная запись (Д70 «Расчеты по оплате труда» К 68 1 «Расчеты по нало
гам и сборам — по НДФЛ» — 13 000 руб.), но уже обычными чернилами.
В бухгалтерском учете принято считать, что суммы, записанные красным цве
том, являются отрицательными (сторнировочными). Поэтому при подсчете
оборотов такие суммы вычитаются из общих итогов. Для исправления допу
щенной ошибки на счетах отражаются две проводки: сначала на счетах повто
ряется неверная запись, но красным цветом, а потом делается верная запись
обычными чернилами (цифры, подлежащие записи красным цветом, условно
взяты в рамки). Далее делается верная проводка. Отразим все вышеизложен
ное на счетах.
Счет 20 «Основное производство»



1)
2)
Од


Дебет



13 000
13 000
0


Кредит


Счет 68 1 «Расчеты по налогам и сборам — по НДФЛ»


Дебет



1)
2)
3)
Ок
Ск


Кредит



13 000
13 000
13 000
13 000
13 000

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»


Дебет



Сн


Кредит



10 000

3)

13 000

Од

13 000

Ок
Ск

0
87 000




4.4. Бухгалтерский баланс. Влияние хозяйственных операций, влияющие на валюту баланса

Во вторых, способ «красное сторно» используется, когда коррес
пондирующиеся счета найдены верно, но завышена сумма операции.
В этих случаях делается сторнировочная запись красным цветом на
разницу между завышенной и правильной суммой.
Пример
По хозяйственной операции «Начислена заработная плата на сумму
120 000 руб.» найдена верная корреспонденция и сделана проводка:
Д 20 «Основное производство»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 120 000 руб.
В дальнейшем выясняется, что начисленная сумма завышена на
20 000 руб. Ошибку необходимо исправить методом «красное сторно».
Для этого делаем исправительную проводку на тех же корреспондирующихся
счетах — Д 20 — 20 000 руб., К 70 — 20 000 руб., причем сумму отражаем на
счетах красным цветом (или обводим в рамку).

Счет 20 «Основное производство»



1)
2)
Од
Ск


Дебет



120 000
20 000
100 000
100 000


Кредит

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»


Дебет



1)
2)
Ок
Ск


Кредит



120 000
20 000
100 000
100 000

При подсчете оборотов цифры, записанные красным цветом, вычи
таются. Поэтому в нашем примере по дебету и кредиту корреспонди
рующихся счетов 20 и 70 в итоге отразится верная сумма 100 000 руб.



<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме Пример отражения информации на пассивном синтетическом счете:

  1. Пример отражения информации на активном синтетическом счете
  2. В настоящей главе рассматривается понятие и техника форми­рования синтетических позиций с помощью опционов. Мы остано­вимся на синтетических опционах, синтетической акции, синтетиче­ской фьючерсной позиции и синтетической облигации.
  3. 25. Пассивные операции коммерческих банков на примере банковского депозита
  4. 4.3. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  5. 69. Бухгалтерский учет операций на валютном счете
  6. § 6. Распоряжение средствами на банковском счете
  7. 5. РАСПОРЯЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ, НАХОДЯЩИМИСЯ НА СЧЕТЕ
  8. Порядок учета заработной платы на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  9. 68. Первичные документы по учету операций на расчетном счете
  10. Удостоверение права распоряжаться средствами на текущем счете физического лица
  11. Пример анализа маркетинговых показателей на примере рынка продукта X в отдельном регионе и по России в целом.
  12. 1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов.
  13. 1.6.1 Информация в финансовом менеджменте: понятие и требования к информации, принципы учета
  14. (2) обязанность по уплате процентов за пользование денежными средствами, находящимися на счете, если иное не предусмотрено договором (ст.852 ГК РФ).
  15. Пассивные операции коммерческого банка и их значение для функционирования коммерческого банка. Виды пассивных операций и их характеристика