Принципы аудиторского контроля


Правовое регулирование ауди
торской деятельности осуществляется на основе принципов, отражающих
наиболее значимые сущностные характеристики аудита, особенности
проведения аудита и возникающих в этой сфере правоотношений.
Принцип экономической свободы2. Данный принцип вытекает из ч. 1
ст. 8 и ч. 1 ст. 34 Конституции РФ и означает, что аудиторская органи
зация, индивидуальный аудитор как самостоятельные субъекты впра
ве осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные им зако
ном. На основе принципа экономической свободы провозглашается
независимость специальных субъектов аудиторской деятельности.
Принцип свободы конкуренции и ограничения монополистической де
ятельности (ст. 8, п. 2 ст. 34 Конституции РФ). В соответствии с этим
принципом защищается добросовестная конкуренция и не допускает
ся монополистическая деятельность, т. е. подавление конкуренции за
счет доминирующего положения на рынке и злоупотребления им.
Принцип законности означает, что субъекты аудиторской деятель
ности должны строго соблюдать закрепленные в законодательстве об
аудите и иных правовых актах нормы, регулирующие отношения по
поводу аудита, а эти нормы должны соответствовать Конституции,
быть согласованными друг с другом, исключать неопределенность в их
толковании и применении.
Принцип законности предполагает установление определенных
требований к субъектам аудиторской деятельности. Аудиторы, ауди
——————————
Пятенко С. В. Организация работы аудитора и консультанта. М., 2001. С. 16.
Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования. М.: Волтерс
Клувер, 2005. С. 21.




8.3. Понятие аудита. Его место в системе финансового контроля. Принципы аудита

торские организации вправе проводить проверки и оказывать сопутст
вующие услуги, но им запрещается заниматься иной, кроме аудитор
ской, предпринимательской деятельностью. Качество аудиторских
проверок, оказываемых аудиторами услуг, должно отвечать установ
ленным требованиям.
Принцип независимости аудита (ст. 12 Закона об аудиторской дея
тельности) заключается в обязательном отсутствии у аудитора, ауди
торской организации при формировании его мнения финансовой,
имущественной, родственной или какой либо иной заинтересованно
сти в делах проверяемого хозяйствующего субъекта, превышающей
отношения по договору на оказание аудиторских услуг, а также какой
либо зависимости от третьих лиц. Не допускается установление зави
симости оплаты за проведение аудиторской проверки от каких бы то
ни было требований клиентов о содержании выводов по результатам
аудита.
Важное значение для проведения независимой проверки, оказания
сопутствующих аудиту услуг имеет профессиональная компетент
ность аудитора.
Принцип профессионализма означает, что аудитор должен владеть
необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспе
чить квалифицированное, качественное оказание аудиторских услуг.
Закон устанавливает требования об обязательной аттестации, обучении
и повышении квалификации аудиторов, о лицензировании аудитор
ской деятельности. Установлен надзор за соблюдением аудиторскими
организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных тре
бований и условий. Аудиторские организации, индивидуальные ауди
торы не должны проводить аудит без лицензии на осуществление
аудиторской деятельности. Они не вправе оказывать подлежащие ли
цензированию сопутствующие аудиту услуги без получения соответ
ствующей лицензии.
Принцип конфиденциальности (ст. 8 Закона об аудиторской дея
тельности) означает закрепление в действующем законодательстве
конфиденциальной информации, составляющей аудиторскую тайну,
право владельца на сохранение в тайне от кого бы то ни было и нераз
глашение таких сведений; обязанность аудиторов, в том числе индиви
дуальных аудиторов, аудиторских организаций, уполномоченного фе
дерального органа исполнительной власти в полной мере обеспечить
сохранность сведений, составляющих аудиторскую тайну, а также от
ветственность за их разглашение. Несоблюдение индивидуальным ау
дитором, аудиторской организацией принципа конфиденциальности
является нарушением не только договорных отношений с клиентом,
но и действующего законодательства и влечет применение к ним соот
ветствующих мер ответственности, предусмотренных гражданским,
административным, уголовным законодательством.




Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

Принцип государственного регулирования. Государственное регули
рование выражается в принятии федеральными органами государст
венной власти законодательных актов, устанавливающих правовые
основы аудиторской деятельности, в осуществлении уполномоченным
федеральным исполнительным органом функций по изданию подза
конных нормативных актов, регулирующих отношения по поводу осу
ществления аудита, организации разработки федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности, организации системы аттес
тации, обучения, повышения квалификации аудиторов, лицензирова
ния аудиторской деятельности, надзора за деятельностью аудиторов
и др.
Выделяют также этические принципы аудита.
Закрепленные в законе принципы аудиторской деятельности до
полняются принципами этического свойства, сформулированными
в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности1 и Кодексе этики
аудиторов России2.
В Правиле (стандарте) № 1 «Цель и основные принципы аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности» указано, что основные про
фессиональные этические принципы, связанные с аудиторской дея
тельностью, — это независимость, честность, объективность, профес
сиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность,
профессиональное поведение.
В Кодекс этики аудиторов России, принятый Советом по аудитор
ской деятельности при Минфине России 21 мая 2007 г., в качестве
фундаментальных принципов, которыми должны руководствоваться
аудиторы для достижения своих профессиональных целей, включены
честность, объективность, профессиональная компетентность и долж
ная тщательность, конфиденциальность, профессионализм поведения.
Принцип честности означает, что аудитор должен действовать от
крыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотноше
ниях.
Принцип честности также предполагает честное ведение дел
и правдивость.
Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сооб
щениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:
а) они содержат в существенном отношении неверные или вводя
щие в заблуждение утверждения;
б) они содержат утверждения или данные, подготовленные не
брежно;
в) в них пропущены или искажены необходимые данные там, где
пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.
——————————
СЗ РФ. 2002. № 39. Ст. 3739.
Кодекс этики аудиторов России. Принят Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России в 2007 г. (протокол от 31 мая 2007 г. № 56).




8.3. Понятие аудита. Его место в системе финансового контроля. Принципы аудита

Принцип объективности заключается в том, что аудитор не должен
допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица
влияли на объективность его профессиональных суждений. Аудитор
может оказаться в ситуации, которая может повредить его объектив
ности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить
его профессиональные суждения или повлиять на них.
Принцип профессиональной компетентности и должной тщатель
ности. Данный принцип означает, что аудитор обязан постоянно
поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем пре
доставление клиентам или работодателям квалифицированных про
фессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики
и современном законодательстве. При оказании профессиональных
услуг аудитор должен действовать с должным усердием и в соответст
вии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить
на два самостоятельных этапа:
а) достижение должного уровня профессиональной компетентно
сти;
б) поддержание профессиональной компетентности на должном
уровне.
Поддержание профессиональной компетентности требует посто
янной осведомленности и понимания соответствующих технических,
профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение про
фессиональной квалификации развивает и поддерживает способнос
ти, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной
среде.
Принцип конфиденциальности означает, что аудитор должен обес
печить конфиденциальность информации, полученной в результате
профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать
эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и кон
кретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор
имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть
такую информацию. Конфиденциальная информация, полученная
в результате профессиональных или деловых отношений, не должна
использоваться аудитором для получения им или третьими лицами
каких либо преимуществ.
Принцип профессиональности поведения. Аудитор должен соблюдать
соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых дейст
вий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию
либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное
стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит
как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.
При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг ау
дитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть




Глава 8. Правовое регулирование аудиторской деятельности

честным, правдивым и не должен: делать заявления, преувеличиваю
щие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалифика
цию и приобретенный им опыт; давать пренебрежительные отзывы
о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения
своей работы с работой других аудиторов.
При оценке соблюдения основных принципов аудитору, возможно,
потребуется разрешить конфликт, возникающий из применения ос
новных принципов поведения.
Приступая к формальному или неформальному процессу разреше
ния конфликта, аудитор в качестве части такого процесса должен само
стоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть: а) уместные
факты; б) имеющиеся этические проблемы; в) основные принципы,
имеющие отношение к вопросу; г) установленные внутренние проце
дуры; д) альтернативные действия.
Рассмотрев указанное, аудитор должен определить соответствую
щий образ действий, совместимый с основными принципами поведе
ния. Аудитор также должен взвесить последствия каждого возможно
го образа действий. Если проблема остается неразрешенной, аудитор
должен проконсультироваться с соответствующими лицами в ауди
торской организации с целью получения помощи для разрешения кон
фликта.
В интересах аудитора может быть документирование сути пробле
мы, деталей любых обсуждений ее и принятых решений по этой про
блеме. Если значительный конфликт не поддается разрешению, ауди
тор может пожелать обратиться за профессиональным советом
в соответствующую саморегулируемую организацию аудиторов или
к юридическим консультантам и, таким образом, получить рекоменда
ции по разрешению этической проблемы, не нарушая при этом конфи
денциальности.
Например, аудитор может столкнуться со случаем мошенничества,
сообщая о котором он может нарушить обязательство соблюдать кон
фиденциальность. В таком случае аудитор должен рассмотреть воз
можность юридической консультации, чтобы определить, обязан ли
он сообщать о данном факте компетентным органам.
Если все уместные возможности исчерпаны, а этический кон
фликт остается неразрешенным, аудитор должен (когда это возмож
но) отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причи
ной этого конфликта. Аудитор может решить, что в данных
обстоятельствах следует выйти из состава проверяющей группы,
или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить
с себя обязанности в рамках задания (договора) или нанявшей его ау
диторской организации.




8.4. Виды аудиторского контроля




279


<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме Принципы аудиторского контроля:

  1. Аудиторский контроль
  2. 8.3. Аудиторский контроль
  3. 69. Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора
  4. Аудиторский контроль (аудит)
  5. Г Л А В А  4 АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ ИНТОСАИ ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ
  6. 8.2. НОРМАТИВНО ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ
  7. 8.4. ВИДЫ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ
  8. 8.1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ
  9. Статья 14. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  10. 32. Принципы организации аудиторской деятельности.
  11. 6.1. Лицензирование аудиторской деятельности как метод контроля государства за соблюдением законодательства в области аудита
  12. 12.2. Принципы формирования аудиторских фирм в США, Латинской Америке и Западной Европе
  13. Принцип организации финансового контроля.
  14. Глава 14. Аудиторское заключение — результат аудиторской проверки
  15. Принцип надзора и контроля за денежным оборотом