2.2. РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ПБУ): ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА



Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают прин
ципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйствен
ных операций, составление и представление бухгалтерской отчетнос
ти. Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказом
Минфина России и обязательны к применению. Разработка ПБУ ос
новывается на общих методологических принципах. Структура ПБУ
в общем включает в себя: общие положения; определения; содержа
ние; пояснения; раскрытие информации в бухгалтерской отчетности;
дата введения в силу.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Мин
фина России от 29 июля 1998 г. № 34н1. Данное Положение разрабо
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
1998. № 23.




2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

тано на основании Закона о бухгалтерском учете. Положение распро
страняется на все юридические лица, кроме кредитных организаций
и бюджетных учреждений. Положение включает в себя шесть разде
лов.
Положение определяет:
· порядок организации и ведения бухгалтерского учета;
· требования к ведению бухгалтерского учета;
· способы оценки имущества и обязательств;
· порядок проведения инвентаризации и обязательств;
· основные правила составления и представления бухгалтерской
отчетности;
· взаимоотношения организации с внешними потребителями бух
галтерской информации и др.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи
заций» (ПБУ 1/2008) , утвержденное приказом Минфина России от
6 октября 2008 г. № 106н1, устанавливает правила формирования (вы
бора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, яв
ляющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации. Структура ПБУ 1/2008 включает в себя четыре раздела:
I. Общие положения.
II. Формирование учетной политики.
III. Изменение учетной политики.
IV. Раскрытие учетной политики.
Положение распространяется на все организации в части формиро
вания учетной политики, а в части раскрытия учетной политики — на
организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полно
стью или частично согласно законодательству Российской Федера
ции, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Однако правила формирования и раскрытия учетной политики, за
крепленные ПБУ 1/2008, не распространяется на кредитные органи
зации и бюджетные учреждения.
ПБУ 1/2008 закрепляет понятие учетной политики как совокуп
ности способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюде
ния, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности). В Положении дает
ся закрытый перечень способов ведения бухгалтерского учета, рассма
тривается порядок формирования учетной политики. Она формирует
ся главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено
ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается руково
дителем организации. Положение закрепляет основные принципы
и допущения, а также требования к составлению учетной политики.
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2008. № 44.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

Далее ПБУ 1/2008 освещает случаи, в которых может производиться
изменение учетной политики (изменение законодательства, разработ
ка новых способов ведения бухгалтерского учета, существенные изме
нения условий хозяйствования). Изменение учетной политики произ
водится с начала отчетного года, если иное не обуславливается
причиной такого изменения. В Положении также указывается пере
чень информации, которая должна быть отражена в пояснительной за
писке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строи
тельного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфи
на России от 24 октября 2008 г. № 116н1, устанавливает особенности
порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгал
терской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых
результатах организациями, являющимися подрядчиками либо суб
подрядчиками в договорах строительного подряда, длительность вы
полнения которых составляет более одного отчетного года (или сроки
начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы).
Данный порядок не распространяется на кредитные организации
и бюджетные учреждения.
Положение распространяется также на договоры оказания услуг
в области архитектуры, инженерно технического проектирования
в строительстве и иных услуг.
ПБУ 2/2008 состоит из пяти разделов:
I. Общие положения.
II. Объекты бухгалтерского учета по договорам.
III. Признание доходов и расходов по договору.
IV. Признание финансового результата.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Положение раскрывает объекты бухгалтерского учета по догово
рам строительного подряда. Объектом бухгалтерского учета в подряд
ных организациях является договор строительного подряда, в рамках
которого ведется учет доходов, расходов и финансовых результатов.
Положение указывает, что бухгалтерский учет доходов, расходов
и финансовых результатов организация ведет отдельно по каждому
исполняемому договору. Уточняется порядок ведения учета в случа
ях, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса
объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту,
когда заключены два и более договора с одним или несколькими за
казчиками, а также когда в процессе исполнения договора в техничес
кую документацию вносится дополнительный объект строительства
(дополнительные работы).
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2008. № 49.




2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

ПБУ 2/2008 освещает порядок признания доходов и расходов по до
говору, которые признаются в соответствии с порядком, установленным
ПБУ 9/19991 и ПБУ 10/19992. Указывает информацию, которая должна
быть отражена в бухгалтерской отчетности строительной организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября
2006 г. № 154н3, устанавливает особенности формирования информа
ции об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в ино
странной валюте. Данное положение не распространяется на кредит
ные организации и бюджетные учреждения. ПБУ 3/2006 состоит из
пяти разделов.
Положение определяет, что стоимость активов и обязательств (де
нежных знаков в кассе организации, нематериальных активов и т. п.),
выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском
учете подлежит перерасчету в рубли. Данный перерасчет производит
ся по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, уста
навливаемому Центральным банком РФ. Если же курс перерасчета
установлен законом или соглашением, то пересчет производится по
установленному курсу. В то же время для составления бухгалтерской
отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли произ
водится по курсу, действующему на отчетную дату.
Данное Положение закрепляет перечень дат совершения отдель
ных операций в иностранной валюте. Например, датой совершения
операции в иностранной валюте по банковским счетам будет призна
ваться дата поступления денежных средств на банковский счет или их
списания.
ПБУ 3/2006 раскрывает порядок отражения курсовой разницы,
под которой понимается разница между рублевой оценкой актива или
обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данно
го отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обяза
тельства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном пе
риоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая
разница возникает по операциям по полному или частичному погаше
нию дебиторской или кредиторской задолженности и иным операци
ям. Положение также освещает порядок учета активов и обязательств,
которые используются организацией для ведения деятельности за
пределами Российской Федерации, и порядок отражения информа
ции об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.
——————————
РГ. 1999. № 116, 117.
Там же.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2007. № 9.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор
ганизации» (ПБУ 4/1999), утвержденное приказом Минфина России
от 6 июля 1999 г. № 43н1, устанавливает состав, содержание и методи
ческие основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.
Данное положение не распространяется на кредитные и бюджетные
организации. Положение состоит из шести разделов. ПБУ 4/1999 за
крепляет понятие бухгалтерской отчетности и раскрывает ее состав.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета
о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки,
а также аудиторского заключения. Положение устанавливает основ
ные требования к информации, содержащейся в бухгалтерской отчет
ности (достоверности, полноты, нейтральности, последовательности,
сопоставимости и др.). При составлении бухгалтерской отчетности за
отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по
31 декабря включительно. ПБУ 4/1999 раскрывает содержание бухгал
терского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгал
терскому балансу и отчету о прибылях и убытках; закрепляет правила
оценки статей бухгалтерской отчетности; определяет дополнительную
информацию, которая сопутствует бухгалтерской отчетности. Также
ПБУ 4/1999 указывает, что в случаях, предусмотренных федеральны
ми законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному ау
диту. Так, обязательный аудит бухгалтерской отчетности организации
проводится, если такая организация имеет организационно правовую
форму открытого акционерного общества или если организация явля
ется кредитной организацией, страховой и т. п.2 Бухгалтерская отчет
ность является открытой для пользователей.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально про
изводственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное приказом
Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н3, устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации о материально
производственных запасах организации. Данные правила не распрост
раняются на кредитные организации и бюджетные учреждения. Поло
жение состоит из четырех разделов. ПБУ 5/2001 к материально произ
водственным запасам относит активы: используемые в качестве сырья,
материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для
продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для
продажи; используемые для управленческих нужд организации. Орга
низация выбирает единицу бухгалтерского учета материально произ
водственных запасов (номенклатурный номер, партия и т. п.) для того,
——————————
Финансовая газета. 1999. № 34.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельно
сти» // СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 15.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2001. № 31.




2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации
об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и дви
жением. Положение не применяется к незавершенному производству,
т. е. к продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмот
ренных технологическим процессом, а также к изделиям неукомплекто
ванным, не прошедшим испытания и техническую приемку1. Положение
закрепляет способы оценки себестоимости материально производст
венных запасов при их принятии к бухгалтерскому учету и при их от
пуске в производство и ином выбытии. ПБУ 5/2001 указывает, что инфор
мация о материально производственных запасах (о способах ее оценки,
о последствиях изменений способов оценки, о ее стоимости и т. п.)
должна раскрываться в бухгалтерской отчетности организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/2001), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта
2001 г. № 26н2, устанавливает правила формирования в бухгалтер
ском учете информации об основных средствах организации. Данные
правила не распространяются на кредитные организации и бюджетные
учреждения. Положение включает в себя шесть разделов. ПБУ 6/2001
к основным средствам относит: здания, сооружения, оборудование,
измерительные приборы и устройства, вычислительную технику,
транспортные средства, многолетние насаждения, внутрихозяйствен
ные дороги и прочие соответствующие объекты. Положение также ука
зывает, при каких условиях активы признаются в качестве основных
средств. ПБУ 6/2001 характеризует способы оценки основных средств,
способы начисления амортизации объектов основных средств (линей
ный, уменьшенного остатка, способ списания стоимости по сумме чи
сел лет срока полезного использования, способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ). Положение также рас
крывает порядок восстановления (посредством ремонта, модерниза
ции, реконструкции) и выбытия (продажа, дарение, ликвидация при
аварии и т. п.) объекта основных средств. ПБУ 6/2001 отмечает, что
информация об объектах основных средств, их способы оценки подле
жат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной да
ты» (ПБУ 7/1998), утвержденное приказом Минфина России от 25 но
ября 1998 г. № 56н3, устанавливает порядок отражения в бухгалтер
——————————
Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения
по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера
ции» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
1998. № 23.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2001. № 20.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
1999. № 2.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

ской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной
даты. Данный порядок не распространяется на кредитные организа
ции. Положение применяется при установлении особенностей рас
крытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности
субъектами малого предпринимательства.
В соответствии с ПБУ 7/1998 событием после отчетной даты при
знается факт хозяйственной деятельности, который оказал или мо
жет оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных
средств или результаты деятельности организации и который имел
место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтер
ской отчетности за отчетный год.
Положение указывает примерный перечень фактов хозяйственной
деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчет
ной даты. Например, обнаружение после отчетной даты существенной
ошибки в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению бухгалтер
ской отчетности за отчетный период. Положение содержит требование
об отражении существенного события после отчетной даты в бухгал
терской отчетности за отчетный год независимо от положительного
или отрицательного его характера для организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйст
венной деятельности» (ПБУ 8/2001), утвержденное приказом Минфи
на России от 28 ноября 2001 г. № 961, устанавливает порядок отраже
ния условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий
в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Данное поло
жение не применяется в отношении кредитных организаций. Субъек
ты малого предпринимательства могут не применять данное Положе
ние, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных
бумаг. Положение включает в себя четыре раздела.
ПБУ 8/2001 под условным фактом хозяйственной деятельности
понимает факт хозяйственной деятельности, имеющий место в отчет
ном периоде, в отношении которого существует неопределенность.
То есть можно сказать, что под условным фактом понимаются такие
последствия условного факта, которые в будущем с высокой степенью
вероятности могут привести к уменьшению экономических выгод ор
ганизации (расход организации — условные обязательства) или к уве
личению экономических выгод организации (доходы организации —
условные активы).
ПБУ 8/2001 указывает, что к условным фактам хозяйственной де
ятельности не относятся снижение или увеличение стоимости матери
ально производственных запасов и финансовых вложений, а также
расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2002. № 3.




2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

получении от поставщика платежных документов (например, по ока
зываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т. п.).
Положение также отмечает, что все существенные последствия услов
ных фактов должны быть отражены в пояснительной записке бухгал
терской отчетности организации за отчетный год независимо от того,
являются они благоприятными или неблагоприятными для организа
ции. В ПБУ 8/2001 говорится, что условные обязательства подлежат
организацией оценке в денежном выражении, а условные активы —
нет. Положением указывается примерная оценка вероятности послед
ствий условного факта хозяйственной деятельности (очень высокая,
высокая, средняя, малая).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/1999), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
№ 32н1, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах коммерческих организаций. Некоммерческие
же организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от
предпринимательской и иной деятельности. Данное Положение не
распространяется на кредитные и страховые организации. Положение
включает в себя пять разделов.
ПБУ 9/1999 раскрывает, что признается доходами организации —
увеличение экономических выгод в результате поступления активов
и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала
этой организации.
Положение подразделяет все доходы на две группы:
а) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг;
б) прочие доходы — штрафы, пени, неустойки за нарушение усло
вий договоров, активы, полученные безвозмездно, в том числе по дого
вору дарения, и т. п.
ПБУ 9/1999 перечисляет условия, при наличии которых выручка
признается в качестве доходов; устанавливает, какая информация
должна быть отражена в бухгалтерской отчетности организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/1999), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая
1999 г. № 33н2, устанавливает правила формирования в бухгалтер
ском учете информации о расходах коммерческих организаций. Данное
Положение не распространяется на кредитные и страховые организа
ции. Некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений)
признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
1999. № 26.
Там же.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

ПБУ 9/1999 под расходами организации признает уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, при
водящее к уменьшению капитала этой организации.
Положение подразделяет все расходы на две группы:
а) расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся
расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продук
ции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выпол
нением работ, оказанием услуг;
б) прочие расходы, к которым относятся расходы, связанные с пре
доставлением за плату во временное пользование (временное владе
ние и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров; курсовые разницы и прочие расходы.
Положение раскрывает условия, при наличии которых расходы
признаются в бухгалтерском учете. Порядок признания коммерческих
и управленческих расходов должен быть отражен в составе информа
ции учетной политики организации в бухгалтерской отчетности. Так
же в Положении указывается, что расходы должны отражаться в отче
те о прибылях и убытках.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных
сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина Рос
сии от 29 апреля 2008 г. № 48н1, устанавливает порядок раскрытия
информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности ком
мерческих организаций. Данный порядок не распространяется на кре
дитные организации. Положение состоит из двух разделов.
Положение не применяется при формировании отчетности, раз
рабатываемой для внутренних целей организацией, составляющей
бухгалтерскую отчетность; отчетности, составляемой для государст
венного статистического наблюдения; отчетной информации, предо
ставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;
отчетной информации, предоставляемой для иных специальных це
лей. Положение могут не применять субъекты малого предпринима
тельства при формировании бухгалтерской отчетности.
ПБУ 11/2008 определяет юридические и (или) физические лица,
которые способны оказывать влияние на деятельность организации,
составляющей бухгалтерскую отчетность, а именно: лица, составляю
щие бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными
лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринима
телей, которые участвуют в совместной деятельности; организации, со
ставляющие бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсион
ный фонд, действующий в интересах работников таких организаций.
——————————
РГ.
2008. 4 июня.




2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

ПБУ 11/2008 определяет операции со связанной стороной как лю
бую операцию по передаче (поступлению) активов, оказанию (потребле
нию) услуг, по возникновению (прекращению) обязательств незави
симо от получения оплаты. Положение перечисляет такие операции:
приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и прода
жа основных средств и других активов; аренда имущества и предостав
ление имущества в аренду; передача в виде вклада в уставные (скла
дочные) капиталы и другие операции.
Информация о связанных сторонах включается в пояснительную
записку отдельным разделом.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегмен
там» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от
27 января 2000 г. № 11н1, устанавливает правила формирования и пред
ставления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности ком
мерческих организаций. Правила не распространяются на кредитные
организации.
Положение состоит из четырех разделов.
Положение применяется организацией при составлении сводной
бухгалтерской отчетности в случаях:
· наличия у организации дочерних и зависимых обществ;
· если на организацию учредительными документами объедине
ний юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на доб
ровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской
отчетности.
Положение не применяется при формировании:
· отчетности, составляемой для государственного статистического
наблюдения;
· отчетной информации, предоставляемой кредитной организации
в соответствии с ее требованиями;
· информации для иных специальных целей.
Положение также может не применяться при формировании бух
галтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
ПБУ 12/2000 под информацией по сегменту понимает информа
цию, раскрывающую часть деятельности организации в определенных
хозяйственных условиях.
Положение различает информацию:
· по операционному сегменту — по производству определенного
товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной
услуги, которая подвержена рискам, и получению прибыли;
· по географическому сегменту — по производству товаров, выпол
нению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе
——————————
Финансовая газета. 2000. № 13.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

деятельности организации, которая подвержена рискам, и получению
прибыли.
Положение раскрывает порядок выделения информации по отчет
ным сегментам, порядок формирования показателей, раскрываемых
в информации по отчетному сегменту, а также способ предоставления
и состав информации по отчетным сегментам.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной по
мощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от
16 октября 2000 г. № 921, устанавливает правила формирования в бух
галтерском учете информации о получении и использовании государ
ственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям.
Данные правила не распространяются на кредитные организации. По
ложение включает в себя четыре раздела.
Положение не применяется в отношении экономической выгоды,
связанной с государственным регулированием цен и тарифов; приме
нением соответствующих правил налогообложения прибыли; участи
ем Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образо
ваний в уставных капиталах юридических лиц (бюджетных
инвестиций юридическим лицам).
В соответствии с ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формирует
ся информация о государственной помощи, предоставленной в форме
субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и в прочих формах.
Положение раскрывает порядок учета бюджетных кредитов и про
чих форм государственной помощи. Положение также указывает, ка
кая информация в отношении государственной помощи должна быть
отражена в бухгалтерской отчетности (величина бюджетных средств,
величина бюджетных кредитов и их назначение и т. п.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных ак
тивов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от
27 декабря 2007 г. № 153н2, устанавливает правила формирования
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о не
материальных активах организаций. Данные правила не распростра
няются на кредитные организации и бюджетные учреждения. Поло
жение включает в себя восемь разделов.
Положение закрепляет условия, при выполнении которых объекты
принимаются к учету в качестве нематериальных активов. Причем
данные условия должны быть выполнены единовременно.
Нематериальными активами могут являться: произведения науки, ли
тературы и искусства; программы для электронных вычислительных
машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; се
креты производства (ноу хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
——————————
Финансовая газета. 2000. № 47.
РГ. 2008. 2 фев.




2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные
с образованием юридического лица (организационные расходы); ин
теллектуальные и деловые качества персонала организации, их квали
фикация и способность к труду.
ПБУ 14/2007 раскрывает способы оценки, амортизации, списания
нематериальных активов. Положение также указывает, что информа
ция о способах оценки, амортизации и т. п. должна быть отражена
в бухгалтерской отчетности организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам
и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина
России от 6 октября 2008 г. № 107н1, устанавливает особенности фор
мирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных
с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. По
ложение не распространяется на кредитные организации и бюджет
ные учреждения.
Положение к расходам, связанным с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам, относит: проценты, причитающиеся
к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам
(суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные ус
луги, и иные расходы). Положение определяет порядок учета расходов
по займам.
ПБУ 15/2008 раскрывает информацию, подлежащую отражению
в бухгалтерской отчетности организации: о наличии и изменении ве
личины обязательств по займам (кредитам); о суммах расходов по зай
мам, включенных в прочие расходы, и т. д.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекра
щаемой деятельности» (ПБУ 16/2002), утвержденное приказом
Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н2, устанавливает порядок
раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтер
ской отчетности коммерческих организаций. Данный порядок не рас
пространяется на кредитные организации.
Положение под прекращаемой деятельностью понимает информа
цию, раскрывающую часть деятельности организации по производст
ву продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг,
которая может быть выделена для целей составления бухгалтерской
отчетности и в соответствии с принятым организацией решением под
лежит прекращению.
Положение не применяется организацией при прекращении ею де
ятельности вследствие:
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2008. № 44.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2002. № 42.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

· стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.;
· принудительного изъятия имущества;
· обращения имущества в государственную собственность (нацио
нализации).
Прекращение части деятельности осуществляется путем: продажи
предприятия, отдельных активов; отказа от продолжения части дея
тельности.
При прекращении деятельности организации обычно возникают
обязательства перед физическими и юридическими лицами. Для уре
гулирования таких обязательств организация образует резерв. ПБУ
16/2002 раскрывает особенности при признании резерва. Положение
устанавливает, какая информация по прекращаемой деятельности
должна отражаться в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно
исследовательские, опытно конструкторские и технологические
работы» (ПБУ 17/2002), утвержденное приказом Минфина России
от 19 ноября 2002 г. № 115н1, устанавливает правила формирования
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих орга
низаций информации о расходах, связанных с выполнением научно ис
следовательских, опытно конструкторских и технологических работ
(НИОКР и ТР). Данные правила не распространяются на кредитные
организации. Положение включает в себя шесть разделов.
Положение применяется организациями, которые выполняют на
учно исследовательские, опытно конструкторские и технологические
работы собственными силами или (и) являются по договору заказчи
ком указанных работ2, и не распространяется на незаконченные дан
ные виды работ.
ПБУ 17/2002 раскрывает:
· порядок признания расходов по НИОКР и ТР при выполнении
определенных условий (например, наличие акта приемки выполнен
ных работ или использование результатов НИОКР и ТР может быть
продемонстрировано и т. д.);
· состав расходов по НИОКР и ТР (стоимость материально произ
водственных запасов, услуг сторонних организаций, затраты на зара
ботную плату и т. п.);
· способы списания расходов по НИОК и ТР (линейный способ
и способ списания расходов пропорционально объему продукции (ра
бот, услуг).
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2003. № 3.
К научно исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлени
ем научной (научно исследовательской), научно технической деятельности и эксперимен
тальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127 ФЗ
«О науке и государственной научно технической политике» // СЗ РФ. 1996. № 35.
Ст. 4137; 1998. № 30. Ст. 3607; № 51. Ст. 6271; 2000. № 2. Ст. 162; 2001. № 1 (ч. II). Ст. 20.




2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

Положение также указывает, какая информация должна быть отра
жена в бухгалтерской отчетности организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций» (ПБУ 18/2002), утвержденное Минфином
России от 19 ноября 2002 г. № 114н1, устанавливает правила форми
рования и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о рас
четах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также
позволяет отразить разницу между бухгалтерской прибылью и нало
гооблагаемой базой по налогу на прибыль. Данные правила не распро
страняются на кредитные организации и бюджетные учреждения.
У субъектов малого предпринимательства и некоммерческих орга
низаций есть право не применять данное Положение.
ПБУ 18/2002 определяет, что разница между бухгалтерской при
былью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетно
го периода состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы — это доходы и расходы:
· формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитыва
емые при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
· учитываемые при определении налоговой базы по налогу на при
быль, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами
и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Положение указывает, какие возникают постоянные разницы
и в результате чего.
Положение под временными разницами понимает доходы и расхо
ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчет
ном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или
в других отчетных периодах.
Положение указывает, в каких случаях возникают временные раз
ницы.
Временные разницы бывают двух видов: вычитаемые временные
разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Положение рассматривает отложенные налоговые активы и отло
женные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгал
терском учете; раскрывает порядок учета налога на прибыль. Положе
ние указывает, какая информация отражается в бухгалтерской
отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе
ний» (ПБУ 19/2002), утвержденное приказом Минфина России от
10 декабря 2002 г. № 126н2, устанавливает правила формирования
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2003. № 10.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2003. № 9.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о фи
нансовых вложениях организации. Положение применяется при уста
новлении особенностей учета финансовых вложений для профессио
нальных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций,
негосударственных пенсионных фондов. Данное Положение не рас
пространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.
Положение включает в себя семь разделов.
Положение к финансовым вложениям организации относит: госу
дарственные и муниципальные ценные бумаги; вклады в уставные
(складочные) капиталы других организаций и прочее.
ПБУ 19/2002 раскрывает способы оценки финансовых вложений,
порядок выбытия финансовых вложений, признания доходов и расхо
дов по финансовым вложениям, порядок снижения стоимости финан
совых вложений.
Положением указывается информация, подлежащая отражению
в бухгалтерской отчетности организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии
в совместной деятельности» (ПБУ 20/2003), утвержденное приказом
Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н1, устанавливает прави
ла и порядок раскрытия информации об участии в совместной дея
тельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
Данные правила не распространяются на кредитные организации. По
ложение включает в себя пять разделов.
Положение под информацией об участии в совместной деятельно
сти понимает информацию, раскрывающую часть деятельности орга
низации, осуществляемой с целью извлечения экономических выгод
или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуаль
ными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совме
стных действий без образования юридического лица.
Информация об участии в совместной деятельности подлежит рас
крытию в бухгалтерской отчетности организации.
Положение раскрывает:
· совместно осуществляемые операции, под которыми понимается
выполнение каждым участником договора определенного этапа про
изводства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с исполь
зованием собственных активов;
· совместно используемые активы, под которыми понимаются ак
тивы, применяемыми в случае, когда имущество находится в общей
собственности участников договора и собственники заключают дого
вор с целью совместного использования такого имущества для полу
чения экономических выгод или дохода2.
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2004. № 8.
Понятие совместной деятельности раскрывается в соответствии со ст. 1041 ГК РФ.




2.2. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ): общая характеристика

Положение указывает, какая информация должна содержаться
в пояснительной записке бухгалтерской отчетности организации.
В отчетности раскрывается такая информация, как: цель совместной
деятельности; способ извлечения экономической выгоды или дохода;
стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной дея
тельности и т. д.
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
знаний» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина России
от 6 октября 2008 г. № 106н1, устанавливает правила признания и рас
крытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юри
дическими лицами по законодательству Российской Федерации, ин
формации об изменениях оценочных значений. Данные правила не
распространяются на кредитные организации и бюджетные учреж
дения.
Оценочными знаниями согласно Положению по бухгалтерскому уче
ту 21/2008 являются: величина резерва по сомнительным долгам; ве
личина резерва под снижение стоимости материально производствен
ных запасов; величина других оценочных резервов: сроки полезного
использования основных средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых активов; оценка ожидаемого поступления будущих
экономических выгод от использования амортизируемых активов
и др.
Под изменением оценочного знания признается корректировка сто
имости актива (обязательства) или величины, отражающей погаше
ние стоимости актива, обусловленная появлением новой информации,
которая производится исходя из оценки существующего положения дел
в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.
Например, срок полезного использования нематериального актива
ежегодно проверяется организацией. В случае изменения срока полез
ного использования данного актива организация должна отразить
данные изменения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
на начало отчетного года как изменения оценочных знаний2.
Положение также указывает, какие изменения не являются изме
нением оценочного знания (исправление ошибки в бухгалтерской от
четности, изменение способа оценки активов и обязательств).
ПБУ 21/2008 определяет порядок признания изменения оценочно
го знания, а также закрепляет информацию об изменении оценочного
знания, которая должна содержаться в пояснительной записке к бух
галтерской отчетности организации.
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2008. № 44.
Пункт 27 приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утвержде
нии положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”» (ПБУ
14/2007) // РГ. 2008. 2 фев.




Глава 2. Система регулирования бухгалтерского учета

Таблица 2.1
Положения по бухгалтерскому учету организаций



Номер
ПБУ



Название ПБУ


Утверждено приказом
Минфина России
дата     номер



Вводится в действие



С измене-
ниями от

1/2008 Учетная полити
ка организации
2/2008 Учет договоров
строительного
подряда

6 октября 106н
2008 г.
24 октября 116н
2008 г.

1 января
2009 г.
1 января
2009 г.

3/2006 Учет активов
и обязательств,
стоимость кото
рых выражена

27 ноября 154н
2006 г.

2007 г.
С бухгалтерской
отчетности
за 2000 г.

25 декабря
2007 г.
№ 147н

в иностранной
валюте

4/1999 Бухгалтерская

6 июля

43н С бухгалтерской 18 сентября

отчетность орга
низации

1999 г.

отчетности
2000 г.

2006 г.

5/2001 Учет материаль

9 июня

44н С бухгалтерской 26 марта

но производст

2001 г.

отчетности

2007 г.

венных запасов
6/2001 Учет основных

2002 г.
30 марта 26н С бухгалтерской 27 ноября

средств

2001 г.

отчетности

2006 г.

2001 г.

7/1998 События после
отчетной даты

25 ноября 56н
1998 г.

1 января
1999 г.

20 декабря
2007 г.

№ 143н

8/2001 Условные факты

28 ноября 96н С бухгалтерской 20 декабря

хозяйственной
деятельности

2001 г.

отчетности
2002 г.

2007 г.
№ 144н

9/1999 Доходы органи
зации
10/1999 Расходы органи
зации
11/2008 Информация

6 мая 1999 г. 32н 1 января 2000 г. 27 ноября
2006 г.
6 мая 1999 г. 33н 1 января 2000 г. 27 ноября
2006 г.
29 апреля 48н С бухгалтерской

о связанных сто

2008 г.

отчетности

ронах
12/2000 Информация по

2009 г.
27 января 11н С бухгалтерской

сегментам

2000 г.

отчетности
за 2000г.

13/2000 Учет государст

16 октября 92н С 1 января 2001 г., 18 сентября

венной помощи

2000 г.

в отношении

2006 г.




2.3. Учетная политика организации

Окончание табл. 2.1


Номер
ПБУ



Название ПБУ


Утверждено приказом
Минфина России
дата     номер



Вводится в действие


С измене-
ниями от

бюджетных
средств — после
1 января 2001 г.

14/2007 Учет нематери
альных активов
15/2008 Учет расходов
по займам и кре
дитам

27 декабря 153н 1 января 2008 г.
2007 г.
6 октября 107н 1 января 2009 г.
2008 г.

16/2002 Информация по
прекращаемой
деятельности
17/2002 Учет расходов
на научно иссле
довательские,
опытно конст
рукторские
и технологичес
кие работы

2 июля
2002 г.

19 ноября
2002 г.

66н 1 января 2003 г. 18 сентября
2006 г.

115н 1 января 2003 г. 18 сентября
2006 г.

18/2002 Учет расчетов по 19 ноября

114н С бухгалтерской 11 февраля

налогу на при
быль организаций

2002 г.

отчетности
за 2003 г.

2008 г.

19/2002 Учет финансо

10 декабря

126н С бухгалтерской 27 ноября

вых вложений

2002 г.

отчетности

2006 г.

за 2003 г.

20/2003 Информация об

24 ноября 105н С бухгалтерской 18 сентября

участии в совме
стной деятель

2003 г.

отчетности
за 2004 г.

2006 г.

ности

21/2008 Изменения оце
ночных значений

6 октября 106н 1 января 2009 г.
2008 г.




<< | >>
Источник: Е.И. Арефкина и др.. Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. - 312 с.. 2011

Еще по теме 2.2. РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ПБУ): ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА:

  1. Лекция 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. Общая характеристика метода бухгалтерского учета
  3. 1.1 Общая характеристика концепции бухгалтерского учета насовременном этапе
  4. 1.2. Общая характеристика Правил бухгалтерского учета в банках
  5. 7.2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
  6. Стандарт бухгалтерского учета
  7. Лекция 1 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  8. 1.4 Международные стандарты бухгалтерского учета
  9. II. Стандарты бухгалтерского учета и учетная политика
  10. Тема 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  11. 5.4. ЗАРУБЕЖНЫЕ МОДЕЛИ УЧЕТА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  12. 11.1 Характеристика международного бухгалтерского учета