загрузка...

3.8. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (14) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления:
линейным способом — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта;
способом уменьшаемого остатка — умножением остаточной стоимости объекта на начало отчетного года на установленную норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе
Первоначальная стоимость объекта — 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 10 лет), а месячная — 1000 руб. (12 тыс. руб.: 12 месяцев).
Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Первоначальная стоимость грузового автомобиля — 120 тыс. руб. Пробег автомобиля определен в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120 тыс. руб.: 120 тыс. км).
В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).
Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объек-та по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.
При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.
В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.
С учетом высказанного замечания годовую сумму амортизации при методе уменьшаемого остатка следует определить умножением остаточной стоимости объекта на увеличенную норму амортизации.
Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка, руб. Период Годовая сумма износа Накопленная амортизация Остаточная стоимость Конец первого года 100 000 х 40% = 40 000 40 000 60 000 Конец второго года 60 000 х 40% = 24 000 64 000 36 000 Конец третьего года 36 000 х 40% = 14 400 78 400 21 600 Конец четвертого года 21 600 х 40% = 8640 87 040 12 960 Конец пятого года 7960 95 000 5000
Первоначальная стоимость объекта составляет 100 ООО руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта — 5000 руб.
При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100% : 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете суммы амортизации по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.
Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл. 3.2.
Предполагаемый срок эксплуатации объекта — 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (5+ 4 + 3 + 2 + 1). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/і5, во второй — 4/і5, в третий — 3/l5, в четвертый — 2/і5, в пятый — У15. Первоначальная стоимость объекта - 150 000 руб.
Таблица 3.2
Начисление амортизации по методу суммы чисел, руб. Период Годовая сумма износа Накопленная амортизация Остаточная стоимость Конец первого года 150 000 х 5/15 = 50 000 50 000 100 000 Конец второго года 150 000 х 4/15 = 40 000 90 000 60 000 Конец третьего года 150 000 х 3/15 = 30 000 120 000 30 000 Конец четвертого года 150 000 х 2/15 = 20 000 140 000 10 000 Конец пятого года 150 000 х 1/15 = 10 000 150 000 -
Данные табл. 3.2 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.
Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.
При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль (бухгалтерскую).
Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере і/12 годовой нормы и оформляют специальной разработоч- ной таблицей «Расчет амортизации основных средств» или машино-граммой аналогичного содержания.
Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и они начали фактически эксплуатироваться, то по этим объектам разрешается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т. е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету произво-дится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается также указанные выше объекты недвижимости принимать к бухгал- терскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
По объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводст-венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует прочие доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.
Пример
Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12 - 7). Годовая норма амортизации составит 20% (100 : 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. [(120 тыс. руб. х 20 :100)].
При поступлении объекта основных средств, срок службы которого истек, его получатель устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных от-числений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:
амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:
а) линейным;
б) нелинейным.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном — с использованием суммарного баланса.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую—десятую группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе при-менять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
<< | >>
Источник: Кондраков Н. П.. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Проспект,2011. — 504 с.. 2011

Еще по теме 3.8. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

  1. 2.4. Учет амортизации основных средств
  2. Пример. Учет выбытия объекта основных средств вследствие полной амортизации
  3. 82. Учет амортизации основных сред ств
  4. 14. ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ: КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ Теоретический материал
  5. 7.2 Амортизация основных средств
  6. 3.5.Амортизация основных средств
  7. 3.4 Амортизация основных средств
  8. 7.2 Амортизация основных средств
  9. 3.1.5. Амортизация основных средств и нематериальных активов
  10. 4.6. АУДИТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  11. Амортизация основных средств и методы их начисления.
  12. Амортизация основных средств по правилам бухгалтерского учета
  13. Способ начисления амортизации по основным средствам
  14. 102. Аудит отчислений на социальные нужды и амортизации основных средств
  15. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  16. Методы оценки основных средств предприятия. Методы начисления амортизации
  17. 24. Учет основных средств
  18. 11.8. УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  19. 3.6. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  20. Тема 18. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ