Налог на добавленную стоимость, его элементы

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю и сумму НДС. Налогоплательщик перекладывает свои расходы по уплате НДС на покупателя, который при перепродаже товара исчисляет НДС, перекладывая бремя по его уплате на своего покупателя, и так до конечного потребителя. Налоговое бремя уплаты НДС несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг).

НДС — косв налог, форма изъятия в бюджет гос-ва части добавленной стоимости , которая создаётся на всех стадиях процесса производства ТРУ и вносится в бюджет по мере реализации.

Налогоплательщики: 1) Орг-ции; 2) ИП; 3) Лица, признаваемые налогопл в связи с перемещением товаров через границу РФ. Лица, применяющие общий режим налогообложения.

Исчисление НДС производится продавцом при реализации облагаемых этим налогом ТРУ, имущественных прав покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых ТРУ, имущественных прав предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога , исчисленной при реализации покупателю ТРУ, имущественных прав, и суммой налога , предъявленной этому продавцу при приобретении им ТРУ, имущественных прав, используемых для облагаемых операций. Также НДС уплачивают в бюджет и налоговые агенты.

Объектом налогообл признаются след операции: 1) реализация ТРУ на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача ТРУ по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущ-х прав. Передача права собственности на ТРУ на безвозмездной основе признается реализацией ТРУ; 2) передача на территории РФ ТРУ для собств нужд, расходы на ко-е не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строит-монтажных работ для собственного потребления; 4)ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду ТРУ, облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате ТРУ, имущ-х прав, полученных в денежной и натур формах, включая оплату ц/б. Налоговая база при реализации ТРУ, определяется как их стоимость , исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога . Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке ТРУ в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров: 1) длительность производств цикла изготовления кот-х составляет свыше 6 мес, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров; ко-е облагаются НДС по ставке 0%; кот-е не подлежат налогообл (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога , налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога , акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При реализации с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физ лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Порядок исчисления налога. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соотв налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам % доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации ТРУ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, Общая сумма налога не исчисляется налогопл - иностр организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогопл. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации ТРУ на территории РФ. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообл, момент определения налоговой базы кот-х относится к соотв налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соотв налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой. Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соотв налоговой ставке % доля налоговой базы.

Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации ТРУ по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой операции.

В случае отсутствия у налогопл бухучета или учета объектов налогообл налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогопл.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом ТРУ, имущ-х прав (включая комиссионера, агента, которые осущ- реализацию ТРУ, имущ-х прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю ТРУ, имущ-х прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущ-х прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) или уменьшения количества (объема) ТРУ, переданных имущ-х прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом ТРУ, имущ-х прав сумм налога к вычету

Налогопл обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообл; 2) в иных случаях.

Счета-фактуры не составляются налогопл по операциям реализации ц/б (за исключ брокерских и посреднических услуг), а также банками, банком развития - гос корпорацией, страх орг, проф объединением страховщиков.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Налоговый период. Налоговый период (в т.ч. для налогопл, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообл производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактич реализации (передачи) ТРУ за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; 2) услуг по международной перевозке товаров; 3) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; 4) услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа; 5) услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрич сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрич сети электро энергии, поставка которой осущ из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностр государств; 6) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) рос орг в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ; 7)работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; 8) услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых рос орг или ИП, владеющими ж/д подвижным составом и контейнерами на праве собственности или аренды; 9) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) орг внутр водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ; 10) работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностртоваров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ; 11) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 12) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. 13)драг металлов налогопл, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драг металлы, Гос фонду драг металлов и драг камней РФ, фондам драг металлов и камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам; 14)ТРУ для официального пользования иностр дипломатическими представительствами или для личного пользования; 15)построенных судов;16) ТРУ для официального использования международными организациями; и Прочее…

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: 1) продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей; 2) товаров для детей; 3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; 4) мед товаров отечеств и зарубежного производства: лекарственных средств; изделий мед назначения.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в остальных случаях.

<< | >>
Источник: Неизвестный. Деньги, кредит, банки. Экзаменационные ответы. 2015

Еще по теме Налог на добавленную стоимость, его элементы:

  1. 92 Налог на добавленную стоимость, его элементы
  2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
  4. 14.2.1. Налог на добавленную стоимость
  5. Налог на добавленную стоимость
  6. Налог на добавленную стоимость
  7. 6.3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  8. 5. Налог на добавленную стоимость (НДС)
  9. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
  10. 4. Налог на добавленную стоимость. Назначение. Методика определения
  11. 3.19. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) ПО ПОСТУПИВШИМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ ЗАПАСАМ
  12. 4.5. Использование стоимости капитала при оценке создания стоимости: понятие экономической добавленной стоимости (EVA3)
  13. 94 Транспортный налог, его элементы
  14. Транспортный налог, его элементы
  15. 93 Налог на доходы физических лиц, его элементы
  16. Налог на доходы физических лиц, его элементы
  17. 86 Налог на прибыль организации, его основные элементы
  18. Налог на прибыль организации, его основные элементы